Вопрос: Организация приняла на работу для прохождения производственной практики студентку профессионального училища с января 2005 года со сдельной оплатой труда. В связи со сложившимися семейными обстоятельствами она приступила к работе только в апреле 2005 года, и за апрель ей была начислена заработная плата. С какого месяца следовало предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.: с момента принятия на работу, то есть с января 2005 года, либо с момента получения дохода, то есть с апреля? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация приняла на работу для прохождения производственной практики студентку профессионального училища с января 2005 года со сдельной оплатой труда. В связи со сложившимися семейными обстоятельствами она приступила к работе только в апреле 2005 года, и за апрель ей была начислена заработная плата. С какого месяца следовало предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.: с момента принятия на работу, то есть с января 2005 года, либо с момента получения дохода, то есть с апреля?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Кодекса. Следовательно, в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется. При этом перерасчет налога на доходы физических лиц за прошлые налоговые периоды в отношении тех работников, у которых налогооблагаемый доход отсутствовал, при сохранении трудовых отношений с работодателем производить не следует.

Применительно к рассматриваемой ситуации стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, должен был предоставляться налогоплательщику начиная с заработной платы, начисленной за апрель 2005 года, и должен был действовать до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.