Вопрос: Организация осуществляет деятельность по покупке ценных бумаг путем заключения договоров купли-продажи акций с акционерами - физическими лицами, которые отчуждают принадлежащие им на праве собственности ценные бумаги и получают от организации причитающиеся им на основании договора денежные средства. Можно ли считать продажу принадлежащих физическому лицу акций прекращением выплат, указанных в НК РФ, до конца налогового периода? Обязано ли физическое лицо в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде либо по окончании календарного года? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет деятельность по покупке ценных бумаг путем заключения договоров купли-продажи акций с акционерами - физическими лицами, которые отчуждают принадлежащие им на праве собственности ценные бумаги и получают от организации причитающиеся им на основании договора денежные средства.

Можно ли считать продажу принадлежащих физическому лицу акций прекращением выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода? Обязано ли физическое лицо в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде либо по окончании календарного года? Обязана ли организация представить справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ по запросу физического лица ранее окончания календарного года?

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлен п. 8 ст. 214.1 НК РФ и обязателен для брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности, в результате заключения договоров купли-продажи ценных бумаг непосредственно с покупателем-организацией, производится на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В таком случае расчет налоговой базы производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода с учетом положений, установленных п. 3 и 4 ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение.

Если вышеуказанные расходы не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Поскольку налогообложение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг регламентируется ст. 214.1 НК РФ, налогоплательщик, получивший доход от продажи ценных бумаг, в случае, если налоговый агент не удержал сумму налога, обязан представить налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. На налоговых агентов также возложена обязанность выдачи физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.

Следовательно, организация обязана выдать справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ по письменному запросу налогоплательщика, в том числе ранее окончания календарного года.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.