Вопрос: Представительство иностранной компании зарегистрировано и поставлено на учет в г. Москве. В связи с организацией стационарных мест в г. Санкт-Петербурге был создан информационный офис компании. Организация учета, расчет и выплата заработной платы, а также иных начислений сотрудникам осуществляются бухгалтерией московского представительства. Заработная плата перечисляется сотрудникам подразделения компании в г. Санкт-Петербург с расчетного счета из г. Москвы. В бюджет какого города должна осуществляться уплата налога на доходы физических лиц, а также куда должны представляться сведения о доходах этих физических лиц? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Представительство иностранной компании зарегистрировано и поставлено на учет в г. Москве. В связи с организацией стационарных мест в г. Санкт-Петербурге был создан информационный офис компании (подразделение компании), который не имеет собственных банковских рублевых и валютных счетов в российских банках, иных денежных средств. Организация учета, расчет и выплата заработной платы, а также иных начислений сотрудникам этого подразделения компании по договорам гражданско-правового характера осуществляются бухгалтерией московского представительства. Заработная плата перечисляется сотрудникам подразделения компании в г. Санкт-Петербург с расчетного счета из г. Москвы. В бюджет какого города должна осуществляться уплата налога на доходы физических лиц - сотрудников подразделения компании, а также куда должны представляться сведения о доходах этих физических лиц?

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ порядок уплаты федеральных налогов устанавливается в соответствии с данной статьей Кодекса применительно к каждому налогу.

В части уплаты налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации признаются налоговыми агентами и соответственно обязаны согласно п. 2 ст. 230 Кодекса представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

При этом п. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. О применении действия вышеуказанной нормы НК РФ для постоянных представительств иностранных организаций в Российской Федерации в Кодексе прямых указаний не содержится. В связи с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Следовательно, если постоянное представительство иностранной организации, находящееся в г. Москве, производит начисление и выплату заработной платы российским сотрудникам обособленного подразделения представительства, расположенного и осуществляющего деятельность в г. Санкт-Петербурге, то перечисление удержанных платежей по налогу на доходы физических лиц должно осуществляться в бюджет г. Санкт-Петербурга, а представление соответствующих сведений о доходах физических лиц должно осуществляться в налоговый орган по месту учета (регистрации) представительства.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.