Вопрос: Как надо было правильно заполнить справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, отражая налог на доходы физических лиц, исчисленный с заработной платы за декабрь 2004 года, но удержанный при фактической выплате заработной платы в следующем году: сумма, указанная в п. 6.5 "Долг по налогу за налогоплательщиком", или сумма, указанная в п. 3.6 "Сумма налога исчисленная", должна быть равна сумме, приведенной в п. 3.7 "Сумма налога удержанная"? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Как надо было правильно заполнить справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, отражая налог на доходы физических лиц, исчисленный с заработной платы за декабрь 2004 года, но удержанный при фактической выплате заработной платы в следующем году: сумма, указанная в п. 6.5 "Долг по налогу за налогоплательщиком", или сумма, указанная в п. 3.6 "Сумма налога исчисленная", должна быть равна сумме, приведенной в п. 3.7 "Сумма налога удержанная"?

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, то есть исчисление сумм налога с заработной платы производится налоговым агентом в конце того месяца, за который был начислен такой доход.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате дохода, то есть удержание налога происходит в момент выдачи заработной платы.

Следовательно, налог с заработной платы за декабрь 2004 года, выплаченной в январе 2005 года, должен был быть удержан и перечислен в бюджет в январе 2005 года при фактической выплате дохода. Однако сумму налога, как начисленную, так и удержанную, следовало отразить в налоговой карточке за 2004 год, поскольку этот налог был исчислен с дохода 2004 года.

Таким образом, при заполнении справки о доходах физического лица за 2004 год (далее - Справка о доходах) по соответствующему коду дохода должна была быть отражена начисленная заработная плата за декабрь; также должны были быть заполнены строки "Сумма налога исчисленная" и "Сумма налога удержанная" независимо от того, что фактически налог должен был быть перечислен в соответствующий бюджет в январе следующего года.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что если на момент заполнения Справки о доходах налог на доходы физических лиц исчислен, но не удержан и соответственно не перечислен в бюджет, то в этой форме неудержанная сумма налога не отражается. Такой порядок учета применяется для правильной корректировки суммы налога и дохода налогоплательщика за конкретный налоговый период с учетом налоговых вычетов, установленных ст. 219 и подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, относящихся к этому налоговому периоду.

Если налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен после представления Справки о доходах за 2004 год в налоговый орган, то налоговый агент должен был представить сведения о доходах физических лиц в виде новой справки взамен ранее представленной. При оформлении новой справки следовало проставить ее новые номер и дату составления.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.