Вопрос: Физическое лицо заключило договор на привлечение заемных средств в долларах США от организации-нерезидента, не имеющей представительства и не зарегистрированной на территории Российской Федерации. Процентная ставка по договору - 6% годовых, период действия договора - один год, срок уплаты процентов - в конце срока действия договора. Возникает ли у физического лица - резидента доход в виде материальной выгоды при привлечении заемных средств в долларах США от организации-нерезидента? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Физическое лицо заключило договор на привлечение заемных средств в долларах США от организации-нерезидента, не имеющей представительства и не зарегистрированной на территории Российской Федерации. Процентная ставка по договору - 6% годовых, период действия договора - один год, срок уплаты процентов - в конце срока действия договора.

Возникает ли у физического лица - резидента доход в виде материальной выгоды при привлечении заемных средств в долларах США от организации-нерезидента?

В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации-нерезидента, подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии с положениями п. 2 ст. 212 НК РФ по ставке 35 %. Определение налоговой базы осуществляется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в календарный год.

По доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.