Вопрос: Условиями долгосрочного (более одного налогового периода) кредитного договора установлено, что, если в течение срока действия настоящего договора ставка рефинансирования, устанавливаемая Банком России, изменится, процентная ставка по договору считается автоматически измененной. Датой изменения процентной ставки по кредитному договору считается дата изменения ставки рефинансирования Банка России. Проценты по кредитному договору уплачиваются ежемесячно. С какой суммой должна сравниваться сумма ежемесячно уплачиваемых процентов при определении дохода в виде материальной выгоды? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Условиями долгосрочного (более одного налогового периода) кредитного договора установлено, что, если в течение срока действия настоящего договора ставка рефинансирования, устанавливаемая Банком России, изменится, процентная ставка по договору считается автоматически измененной. Датой изменения процентной ставки по кредитному договору считается дата изменения ставки рефинансирования Банка России. Проценты по кредитному договору уплачиваются ежемесячно.

С какой суммой должна сравниваться сумма ежемесячно уплачиваемых процентов при определении дохода в виде материальной выгоды: с суммой процентов, исчисленных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату выдачи кредита, или с суммой процентов, исчисленных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов по кредиту?

В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Из содержания вышеприведенной нормы НК РФ следует, что при определении материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при определении материальной выгоды на день уплаты процентов по полученным кредитным средствам сумма ежемесячно уплаченных процентов за кредит должна сравниваться с суммой процентов, исчисленных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи кредитных средств.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.