Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель при расчете налога на доходы физических лиц учесть в Книге учета уплаченную арендную плату, а также включить ее в расходы, если договор аренды здания пока не прошел государственную регистрацию? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель при расчете налога на доходы физических лиц учесть в Книге учета уплаченную арендную плату, а также включить ее в расходы, если договор аренды здания пока не прошел государственную регистрацию?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов), утвержденным приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Согласно подпункту 8 п. 47 Порядка учета доходов и расходов к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Учитывая данное положение, индивидуальный предприниматель вправе учесть в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (форма приведена в Приложении к Порядку учета доходов и расходов) уплаченные в 2005 году арендные платежи при условии непосредственного использования в предпринимательской деятельности арендованного здания независимо от государственной регистрации договора аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество в целях исчисления налога на прибыль признаются прочими расходами. К документам, на основании которых индивидуальный предприниматель может учесть расходы на аренду здания при расчете налога на доходы физических лиц, относятся договор аренды, акт приема-передачи здания. Учитывая, что иных ограничений по признанию расходов в виде арендных платежей НК РФ не предусмотрено, уплаченная арендная плата включается в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.