Вопрос: ОАО осуществляет добычу углеводородов, в том числе нефти, газового конденсата. Газовый конденсат облагается НДПИ по ставке 17,5%. Смешанный с нефтью газовый конденсат реализуется в составе и по цене нефти: стоимость газового конденсата в налоговом учете ОАО равняется объему добытого газового конденсата, умноженному на цену нефти, определенную исходя из выручки от реализации нефти. Учитывая изложенное, ОАО просит разъяснить, следует ли в данном случае рассчитывать налогооблагаемую базу по НДПИ при добыче газового конденсата исходя из выручки от реализации нефти? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

ОАО осуществляет добычу углеводородов, в том числе нефти, газового конденсата. Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ газовый конденсат облагается НДПИ по ставке 17,5% от стоимости добытого полезного ископаемого. В связи с малыми объемами добычи газового конденсата и отсутствием у ОАО отдельного трубопровода для его поставки потребителям добытый газовый конденсат по подводящим трубопроводам поступает в единый магистральный нефтепровод, смешивается с добытой нефтью и направляется на цели реализации. Таким образом, смешанный с нефтью газовый конденсат реализуется в составе и по цене нефти: стоимость газового конденсата в налоговом учете ОАО равняется объему добытого газового конденсата, умноженному на цену нефти, определенную исходя из выручки от реализации нефти. Учитывая изложенное, ОАО просит разъяснить, следует ли в данном случае рассчитывать налогооблагаемую базу по НДПИ при добыче газового конденсата исходя из выручки от реализации нефти?

В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Как следует из ситуации, организация осуществляет добычу нефти и газового конденсата, которые согласно подпункту 3 п. 2 ст. 337 НК РФ являются отдельными объектами налогообложения.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья налогообложение производится по ставке в размере 17,5%, в то время как по нефти согласно действующему законодательству ставка установлена в размере 419 руб. за 1 тонну. Поэтому НДПИ должен начисляться по нефти и газовому конденсату отдельно. При этом исключений из данного порядка в случае добычи газового конденсата в малых объемах и при отсутствии отдельного трубопровода для его поставки потребителям не установлено.

Учитывая вышеизложенное, налоговая база должна рассчитываться при исчислении НДПИ при добыче газового конденсата исходя из объема добытого газового конденсата и цены его фактической реализации, то есть цены реализованной нефти.

Е.В. Грызлова,

ведущий специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.