Вопрос: Организация осуществляла строительство собственного объекта производственного назначения как заказчик-застройщик. Относятся ли расходы на содержание дирекции объекта к его первоначальной стоимости или могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций? ("Финансовая газета", N 8, февраль 2006 г.)

Организация осуществляла строительство собственного объекта производственного назначения как заказчик-застройщик. Относятся ли расходы на содержание дирекции объекта к его первоначальной стоимости или могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 11 ст. 259 НК РФ. Данные расходы согласно п. 1 ст. 257 НК РФ участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства (далее - ОС), учитываемой в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем начисления амортизации. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд, т.е. не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта ОС. Иной порядок предусмотрен при формировании стоимости объектов ОС, возводимых организациями, осуществляющими деятельность в области строительства, направленную на получение дохода. При использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257). Оценка остатков готовой продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Расходы, отнесенные к косвенным в рамках основной деятельности на момент создания (строительства) объектов ОС строительной организации, не могут участвовать в формировании первоначальной стоимости и согласно требованиям п. 2 ст. 318 НК РФ должны быть учтены в полном объеме в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены для целей строительства. В данном случае расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться в составе прочих расходов.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,

член Международной налоговой ассоциации (IFA)

22 февраля 2006 г.

"Финансовая газета", N 8, февраль 2006 г.