Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет карьер по добыче песка и песчано-гравийной смеси (ПГС). Часть песка и ПГС используется им по мере необходимости для личных нужд на строительство дачи, часть продается сторонним организациям и физическим лицам. Как в данной ситуации предпринимателем должен начисляться налог на добычу полезных ископаемых? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет карьер по добыче песка и песчано-гравийной смеси (ПГС).

Часть песка и ПГС используется им по мере необходимости для личных нужд на строительство дачи, часть продается сторонним организациям и физическим лицам.

Как в данной ситуации предпринимателем должен начисляться налог на добычу полезных ископаемых?

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых (подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ).

Неметаллическое сырье, к которому относится песок природный строительный и песчано-гравийные смеси, используемые в основном в строительной индустрии, согласно подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ является одним из видов добытого полезного ископаемого.

База по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытого ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ), которая, в свою очередь, рассчитывается одним из способов, указанных в ст. 340 НК РФ.

За добычу песка природного строительного и песчано-гравийной смеси налог уплачивается из расчета по ставке 5,5% от стоимости добытого ископаемого (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Обратите внимание, что этот налог уплачивают индивидуальные предприниматели (при наличии у них объекта налогообложения), как применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), так и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также плательщики единого налога на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Применение специальных налоговых режимов не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты этого налога.

Таким образом, со стоимости добытых песка природного строительного и песчано-гравийной смеси, проданных сторонним организациям и физическим лицам, индивидуальному предпринимателю следует уплачивать налог на добычу полезных ископаемых.

Теперь что касается песка и ПГС, которые используются для личных нужд индивидуального предпринимателя (на строительство дачи). Хотелось бы отметить, что общераспространенные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, не признаются объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

Как правило, пески природные строительные повсеместно относятся к общераспространенным полезным ископаемым. Так, например, в Иркутской области песок (кроме стекольного, формовочного, абразивного, для огнеупорной и цементной промышленности) включен в Перечень общераспространенных полезных ископаемых Иркутской области (утвержден Постановлением губернатора области от 11.02.2000 N 54-п, Приказом МПР России от 03.03.2000 N 65, Постановлением Госгортехнадзора России от 14.03.2000 N 8).

Поэтому со стоимости песка, добытого индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения в этом регионе и использованного им непосредственного для личного потребления, на основании подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ налог платить не нужно.

Следует иметь в виду, что согласно п. 13 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170) индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления.

Обратите внимание, что к личному потреблению полезных ископаемых индивидуальными предпринимателями не относятся реализация и иное использование при осуществлении предпринимательской деятельности полезных ископаемых и (или) продуктов их передела, поскольку конечной целью такой деятельности является получение прибыли.

К сведению!

Полезным ископаемым согласно п. 1 ст. 337 НК РФ признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации.

К сведению!

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органом государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 февраля 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2006 г.