Комментарий к приказу Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 168н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты и порядков их заполнения, и о внесении изменений в приказ министерства финансов российской федерации от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения" (Е.О. Калинченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 168н
"Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные
товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, налоговой
декларации по акцизам на нефтепродукты и порядков их заполнения,
и о внесении изменений в приказ министерства финансов российской
федерации от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых
деклараций по акцизам и порядков их заполнения"

В этом году вступила в силу новая редакция главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса. В связи с чем Минфин России приказом от 30.12.2005 N 168н обновил две декларации по акцизам ("общую" и по нефтепродуктам), которые необходимо применять, начиная с отчетности за январь 2006 года. Первая из них вместе с порядком заполнения приведена в этом номере журнала. Кроме того, опубликованным документом специалисты финансового ведомства внесли изменения в декларации по акцизам на табачные изделия и на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов. Напомним: эти формы налоговой отчетности были утверждены приказом Минфина России от 03.05.2005 N 32н*(1).

"Общая" декларация по акцизам

Опубликованную декларацию должны заполнять организации и предприниматели, которые совершают операции с алкогольной продукцией, пивом, этиловым спиртом, легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 150 л. с. Например, продают эти подакцизные товары, передают их на давальческой основе, в качестве вклада в уставный капитал, используют для собственных нужд.

Подавать "общую" декларацию необходимо ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 204 НК РФ). То есть последний срок представления отчетности за январь - 26 февраля 2006 года (с учетом переноса выходных дней в текущем году).

Забегая вперед, отметим: практически все изменения в "общей" декларации связаны с тем, что с этого года отменена льгота в отношении денатурированного этилового спирта и введен новый объект налогообложения - получение денатурата организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Такие поправки в статьи 182 и 183 Налогового кодекса внес Закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ. Но обо всем по порядку.

Титульный лист

Титульный лист данной декларации, как и прочих новых форм налоговой отчетности, состоит теперь из одной страницы вместо прежних двух. Указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера больше не нужно, а в связи с этим отпала необходимость в представлении сведений о них в случае отсутствия ИНН.

Разделы 1.1 и 1.2

Теперь для указания сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, предназначены два раздела. В разделе 1.1 должны отражать свои обязательства все плательщики, кроме организаций - владельцев свидетельств на производство неспиртосодержащей продукции. А вот производители неспиртосодержащей продукции подлежащий уплате акциз, начисленный при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, должны указывать в разделе 1.2.

Заполнять эти разделы нужно так же, как и раздел 1 прежней формы. Если плательщик перечисляет акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, для которых установлены различные коды бюджетной классификации, суммы акцизов необходимо приводить по каждому коду в отдельности. Значение КБК нужно указывать в строке 010. Для отражения суммы налога по подакцизным товарам, за исключением денатурированного спирта, в разделе 1.1 предусмотрены две строки - 030 и 040. Так как этот акциз необходимо перечислять равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. А вот налог на денатурированный спирт организации платят общей суммой не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Указывать его нужно по строке 030 раздела 1.2 декларации. Если же сумма вычетов превысит начисленный акциз, налог, подлежащий возмещению, нужно будет отразить по строке 050 раздела 1.1 или 040 раздела 1.2.

Раздел 2

При заполнении этого раздела следует обратить внимание на три существенных изменения по сравнению с предыдущей версией декларации.

Первое касается операций с денатурированным этиловым спиртом. Так, в соответствии с новой редакцией главы 22 Налогового кодекса владельцы свидетельств на производство денатурата при соблюдении определенных условий могут принять к вычету акциз, начисленный при его реализации. Для отражения этих сумм в разделе 2 новой декларации предусмотрена строка 090. А вот новая строка 080 данного раздела предназначена для отражения суммы принимаемого к вычету акциза, который производитель неспиртосодеращей продукции начислил в момент покупки денатурата. При заполнении этих строк в графе 2 необходимо указывать "денатурированный этиловый спирт".

Второе изменение связано с графой 4 раздела 2 опубликованной декларации. В ней организации и предприниматели должны указывать код из Справочника, приведенного в приложении 2 к Порядку заполнения декларации. В связи с тем что с этого года отменен режим налогового склада, изменились коды, соответствующие алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно и более 25 процентов и винам, за исключением натуральных. Кроме того, в Справочник внесены коды для денатурированного этилового спирта из пищевого и из прочих видов сырья - 111 и 121 соответственно.

Третья же поправка касается экспорта в Республику Беларусь. Такие операции не облагаются акцизами (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004). Однако освобождение от уплаты налога необходимо подтвердить. Если же в течение 90 дней со дня отгрузки на экспорт пакет подтверждающих документов не будет собран, необходимо заполнить строку 040 раздела 2. Теперь разъяснено, что это нужно делать в уточненной декларации за тот период, в котором произошла реализация.

Приложения к декларации

Число приложений к декларации сократилось с шести до пяти. Так, приводить сведения о собственниках давальческого сырья (прежнее приложение 4) и данные об отгрузке подакцизных товаров одним структурным подразделением другому (прежнее приложение 6) больше не нужно.

Кроме того, в связи с отменой льготы на денатурированный спирт и спиртосодержащую продукцию из состава декларации исключено предусмотренное в предыдущей редакции приложение 5. Но вместе с тем введены два новых приложения - 4 и 5. Первое из них необходимо получающим денатурат производителям неспиртосодержащей продукции, которые имеют соответствующие свидетельства. Причем заполнять его они должны отдельно по каждому поставщику. А вот приложение 5 предназначено для расчета акциза производителями денатурата - владельцами свидетельств. Сведения по каждому покупателю следует приводить в отдельном приложении.

По той же причине было изменено приложение 1 - в нем появилась дополнительная строка 160 для отражения акциза, начисленного при получении денатурата организациями, которые получили свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

А вот приложений 2 и 3 поправки не коснулись.

"Алкогольная" декларация для акцизных складов

С этого года отменен режим налогового склада. Теперь "алкогольные" акцизы в полном объеме платят заводы. Однако оптовым организациям, которые в текущем и последующих годах будут продавать остатки алкогольной продукции, поступившей на акцизные склады или отгруженной в их адрес до 1 января 2006 года, по-прежнему придется платить акциз (ст. 3 Закона N 107-ФЗ). При этом им необходимо рассчитывать акцизы по ставке в размере 65 процентов (при реализации вин, кроме натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих) или 80 процентов (при продаже прочей алкогольной продукции, на которую распространялся режим налогового склада) от налоговых ставок, установленных на 2006 год.

Перечислять акцизы оптовым фирмам следует в те же сроки, что и прежде. Авансовый платеж по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно, - до 25-го числа этого месяца. А налог по товарам, проданным во второй половине отчетного месяца, - до 15-го числа следующего. Отчитаться организации должны в срок, установленный для уплаты второй части акциза.

Финансисты опубликованным приказом отредактировали декларацию по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов (утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н).

Так, из состава этой формы теперь исключено приложение 2 к декларации. Раньше его нужно было заполнять в случае реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой фирмы. Других разделов декларации изменения не коснулись.

А вот внести поправки в приложение 3 к Порядку ее заполнения потребовалось: в Справочнике прежние ставки акцизов заменены на действующие. Например, налог на коньяк и другие крепкие напитки (с долей этилового спирта, превышающей 25%) теперь нужно рассчитывать, исходя из ставки 159 рублей за 1 литр безводного этилового спирта вместо прежних 146 рублей. Для начисления же акциза на вина (кроме натуральных, в т.ч. шампанских, игристых) необходимо применять ставку 112 рублей за 1 литр в пересчете на чистый алкоголь (раньше она составляла 95 рублей).

Декларация по "табачным" акцизам

У производителей табачных изделий сложностей с обновленной отчетностью по акцизам не возникнет. Поскольку финансисты внесли лишь незначительные поправки в декларацию и Порядок ее заполнения, которые утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н.

Дело в том, что порядок расчета налога по этим подакцизным товарам не претерпел никаких изменений. Единственное - "табачные" акцизы затронула ежегодная индексация ставок. В связи с этим Минфин внес соответствующие изменения в раздел 2 декларации и в Справочник, приведенный в приложении 3 к Порядку ее заполнения.

Напомним, что теперь, например, за 1 килограмм трубочного табака необходимо платить акциз в размере 676 рублей, а не как прежде - 620 рублей. Ставка на сигариллы равна 200 рублям за 1 штуку. А твердые составляющие комбинированных ставок акциза на сигареты с фильтром и без фильтра (папиросы) с 1 января 2006 года составляют соответственно 78 рублей и 35 рублей за 1000 штук. Кроме того, теперь сумма акциза, рассчитанная на сигареты по комбинированной ставке, не должна быть меньше 25 процентов от отпускной цены, а не 20 процентов, как ранее.

Е.О. Калинченко,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 8-9, 2005.