Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2006 г. N 03-11-04/3/41 "О налогообложении операции по передаче товаров поставщику в целях взаимозачета плательщиком ЕНВД по розничной торговле" (О.В. Саволюк, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2006 г. N 03-11-04/3/41
"О налогообложении операции по передаче товаров поставщику
в целях взаимозачета плательщиком ЕНВД по розничной торговле"

Опубликованные разъяснения специалистов Минфина вновь связаны с уточнением понятия розничной торговли в 2006 году (п. 14 ст. 1 Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). На этот раз в письме рассмотрена ситуация, когда "вмененщик" рассчитывается с поставщиком товаров не денежными средствами, а другим товаром. Финансисты прокомментировали порядок налогообложения такой операции.

"Розничные" условия...

Определение розничной торговли, которое действовало до 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, содержало особые требования к способу расчетов при покупке (за наличные средства либо с использованием платежных карт). Закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ данное ограничение отменил, однако ввел другое. Теперь в кодексе четко указано условие, на выполнении которого в целях причисления торговли к розничной давно настаивали представители налоговой службы: необходимо заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи.

На практике это означает, что, если торговля осуществляется по договору поставки, пусть даже и за наличный расчет, о розничных продажах речь идти уже не может. Соответственно и применять "вмененку" по этому виду деятельности не нужно. Данное обстоятельство может сыграть на руку фирмам и предпринимателям, которые применяют общую или упрощенную систему налогообложения и принимают наличную оплату от покупателей по договорам поставки. Однако очевидно, что действующим "вмененщикам" это может принести дополнительные сложности, как, например, в ситуации, рассмотренной финансистами в комментируемом письме.

...Выполнимы не всегда

Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, планирует производить расчеты с поставщиком посредством других своих товаров. Будет ли такая операция также подпадающей под "вмененку"?

По мнению представителей Минфина, нет. И причиной тому - новое определение розничной торговли. Согласно статье 492 "Договор розничной купли-продажи" Гражданского кодекса, продавец передает покупателю товар для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (личного, семейного и т.п.). Причем конечная цель использования приобретаемого товара, как отметили финансисты, является основным критерием, отличающим розничную торговлю от оптовой. При передаче же "вмененщиком" товаров поставщику очевиден коммерческий характер их последующего применения, поскольку поставщик также осуществляет торговую деятельность. На этом основании операция расчета с помощью товаров, будучи никак не связана с розничной торговлей, должна облагаться налогами по общей либо упрощенной системе. А это означает возникновение нового вида деятельности и, как следствие, необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Заметим, что к такому же выводу можно прийти и по другим основаниям, проследив процедуру "натурального" расчета с поставщиком. В одном из вариантов покупатель-"вмененщик" направляет партнеру оферту, то есть предложение о заключении договора поставки товара в счет погашения своей задолженности (ст. 435 ГК РФ). Причем в момент получения акцепта (согласия поставщика) договор будет считаться заключенным (ст. 433 ГК РФ). Возможна и обратная ситуация, когда с предложением об оплате товарами выступит сам поставщик, но в обоих случаях речь будет идти о договоре поставки и, как следствие, утрате обязательств по уплате ЕНВД.

Таким образом, пользователям "вмененного" спецрежима следует тщательно и всесторонне рассматривать каждую нетипичную операцию до ее осуществления, выявляя возможное несоответствие новым "розничным" ограничениям.

О.В. Саволюк,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.