Вопрос: Наша организация платит единый налог по УСН в размере 15 процентов. Просим разъяснить, чем грозит фирме отсутствие Книги учета доходов и расходов. Имеют ли право налоговые инспекторы привлечь нас к ответственности по статье 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.)

Наша организация платит единый налог по УСН в размере 15 процентов. Просим разъяснить, чем грозит фирме отсутствие Книги учета доходов и расходов. Имеют ли право налоговые инспекторы привлечь нас к ответственности по статье 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения?

Нет, наказания по статье 120 Налогового кодекса вам опасаться не следует. Поясним почему.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения следует понимать отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В то же время организации, которые перешли на упрощенный режим уплаты налогов, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Иначе говоря, "упрощенцы" не ведут регистров бухучета как таковых. Напомним, что в соответствии со статьей 10 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. А организации и предприниматели, которые платят единый налог по УСН, должны вести учет доходов и расходов с иной целью - для расчета налоговой базы (ст. 346.24 НК РФ). Таким образом, Книга учета доходов и расходов к регистрам бухгалтерского учета, за отсутствие которых грозит наказание по статье 120 Налогового кодекса, отнесена быть не может. Соответственно и штраф по этому основанию "упрощенцу" не грозит.

Согласны с подобным подходом и финансовые специалисты. В письме Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85 разъяснено, что в такой ситуации оштрафовать плательщика можно только по статье 126 Налогового кодекса на сумму 50 рублей - за непредставление документа в налоговые органы. Обратите внимание: подобным образом финансисты склонны квалифицировать и одно из нарушений пункта 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Речь идет об отсутствии на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги отметки налоговой инспекции (подписи должностного лица и печати).

Н.Л. Свириденко,

ведущий эксперт-консультант департамента правовой

поддержки компании ПРАВОВЕСТ

15 февраля 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.