Вопрос: У нашего сотрудника накопилось 50 дней неиспользованного отпуска (с учетом прошлого года). Предоставить ему отпуск такой продолжительности без ущерба для производственного процесса мы не можем. Поэтому руководитель хочет компенсировать ему часть неиспользованного отпуска материально. Работник не возражает. Он написал заявление с просьбой выплатить деньги за 22 дня отпуска. Вправе ли мы так поступить? Нужно ли начислить на данную выплату ЕСН и можно ли учесть ее при расчете налога на прибыль? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.)

У нашего сотрудника накопилось 50 дней неиспользованного отпуска (с учетом прошлого года). Предоставить ему отпуск такой продолжительности без ущерба для производственного процесса мы не можем. Поэтому руководитель хочет компенсировать ему часть неиспользованного отпуска материально. Работник не возражает. Он написал заявление с просьбой выплатить деньги за 22 дня отпуска. Вправе ли мы так поступить? Нужно ли начислить на данную выплату ЕСН и можно ли учесть ее при расчете налога на прибыль?

Статья 126 Трудового кодекса позволяет выплачивать компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Однако эту норму можно толковать двояко. С одной стороны, как позволяющую любому сотруднику, который не полностью использовал отпуск прошлых лет, получить компенсацию за все количество дней, превышающее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. С другой же стороны, можно предположить, что для целей выплаты денежной компенсации количество дней, превышающее 28, нужно рассчитывать по каждому отпуску отдельно. В такой ситуации на компенсацию могут претендовать лишь те работники, которым положены дополнительные оплачиваемые отпуска.

Как разъяснил Минтруда России в своем письме от 25.04.2002 N 966-10, стороны трудового договора могут сами решать, какой из перечисленных вариантов расчета дней отпуска, подлежащих денежной компенсации, будет использоваться. Поэтому вы, руководствуясь первым способом расчета, можете выплатить работнику денежную компенсацию за 22 календарных дня отпуска (50 дн. - 28 дн.).

Что касается второго вопроса, то относить на расходы по оплате труда можно лишь компенсацию за отпуск, выплаченную в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ). Финансисты признают оба порядка расчета компенсации законными (см., например, письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24). Поэтому вы вправе уменьшить налог на прибыль на сумму, выплаченную взамен отпуска. Кроме того, финансисты в упомянутом письме отметили, что, хотя Кодекс законов о труде РФ и не предусматривал возможности такой компенсации, заменить деньгами можно и дни неиспользованного отпуска за период до вступления в силу Трудового кодекса.

Компенсация за неиспользованный отпуск, которую сотрудник получает при увольнении, ЕСН не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Но вот на суммы, выплачиваемые взамен отпуска, при других обстоятельствах освобождение от соцналога не распространяется. Неприменим в вашем случае и пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, поскольку, как мы выяснили, компенсация учитывается при расчете налога на прибыль. Таким образом, начислять ЕСН на денежную выплату взамен отпуска, не связанную с увольнением, необходимо.

С.Н. Ларина,

аудитор

15 февраля 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2006 г.