Порядок уплаты государственной пошлины при удостоверении сделок (Л. Ткачева, "Финансовая газета", N 9, март 2006 г.)

Порядок уплаты государственной пошлины при удостоверении сделок

Закон предусматривает возможность удостоверения сделок и документов государственными и частными нотариусами. Как государственные, так и частные нотариусы обладают одинаковыми полномочиями при обслуживании клиентов. В частности, нотариусы удостоверяют сделки, выдают свидетельства о праве собственности на долю имущества; свидетельствуют верность копий документов и выписок из них; совершают исполнительные надписи; свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой и т.д. Исключение составляет выдача свидетельства о праве на наследство и праве собственности (в случае смерти одного из супругов). В этом случае необходимо обращаться к государственному нотариусу, поскольку только он имеет право на удостоверение таких сделок. В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 г. N 4462-I (с изм. и доп. на 2.11.04 г. N 127-ФЗ) (далее - Основы), если для нотариальных действий законом предусмотрена обязательная нотариальная форма, то взимается государственная пошлина. Если же законом не предусмотрена обязательная нотариальная форма, то взимается нотариальный тариф.

В п. 1 ст. 333.16 НК РФ дано определение государственной пошлины. Это сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Размеры государственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ, а размеры тарифа - ст. 22.1 Основ. С 1 января 2005 г. оплата государственного и частного нотариусов одинакова. Рассмотрим более подробно установленные цены на государственную пошлину и нотариальные тарифы.

Напомним, что государственная пошлина взимается при обязательном нотариальном удостоверении, к которому относятся:

удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, - 200 руб.;

удостоверение договоров ипотеки жилого помещения - 200 руб.;

удостоверение учредительных документов организаций - 500 руб.;

удостоверение завещаний - 100 руб.;

удостоверение доверенности на право пользования и/или распоряжения автотранспортным средством - от 250 до 400 руб.;

свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию - 0,3-0,6% (зависит от степени родства) стоимости наследуемого имущества.

К добровольным нотариальным заверениям относятся:

удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, - от 0,3% стоимости по договору до 77 500 руб.;

удостоверение договоров дарения - 0,3-1% стоимости по договору;

удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не предусмотрена в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;

удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке, - 500 руб.;

совершение прочих нотариальных действий - 100 руб.

Таким образом, если заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, то закон не обязывает удостоверять эту сделку у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину. Хотя, на наш взгляд, государственная регистрация не способна заменить собой нотариальное удостоверение сделок с недвижимостью. При государственной регистрации не проверяется, отвечают ли условия сделки интересам обеих ее сторон (ведь нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание), и при необходимости нотариус может подтвердить в суде, что стороны сделки были дееспособны. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза.

Главой 25.3 НК РФ установлены льготы по оплате государственной пошлины для следующих категорий организаций и граждан, в частности:

органы государственной власти, органы местного самоуправления или иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, - за совершение нотариальных действий в защиту государственных и общественных интересов;

инвалиды I и II групп - на 50% по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества и автотранспортных средств;

граждане - за свидетельствование верности копий документов, подлинности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на получение пенсий и пособий, предоставление льгот, а также по делам опеки и усыновления (удочерения);

граждане - за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства;

общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем нотариальным действиям;

граждане - за выдачу свидетельства о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире после его смерти; имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям; вкладов в банках, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством об интеллектуальной собственности; наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины или тарифа при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследуемого имущества;

наследники работников, которые были застрахованы за счет организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы), - за выдачу свидетельств, подтверждающих право наследования страховых сумм;

финансовые и налоговые органы - за выдачу им свидетельства о праве государства на наследство;

лица, получившие ранения при защите Союза ССР, Российской Федерации и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах Союза ССР и Вооруженных Силах Российской Федерации, - за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот.

Для государственной пошлины также предусмотрен порядок возврата или зачета излишне уплаченной суммы (ст. 333.40 НК РФ). Что касается учета расходов на уплату государственной пошлины, то на основании писем МНС России от 14.04.04 г. N 33-0-11/285@ и от 28.05.04 г. N 33-0-11/357@ контрольно-кассовая техника не должна применяться при оплате нотариальных действий.

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В первичном документе должно быть указано, что совершено нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий (письмо МНС России N 33-0-11/285@). На практике получение наличных денежных средств частными нотариусами оформляется приходными кассовыми ордерами или справками о совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, необходимо также составить бухгалтерскую справку, объясняющую цель обращения за помощью к нотариусу.

В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются затраты организации в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (п.п. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, расходы организации в виде платы частному нотариусу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую базу налога на прибыль. В случаях, когда совершение нотариальных действий обязательно, расходы принимаются только в суммах, не превышающих размеры государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе. Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами, не облагаются НДС (п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поэтому не облагается НДС совершение нотариальных действий, за которые государственными нотариальными конторами взимается государственная пошлина, а частными нотариусами - плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Л. Ткачева,

расчетный центр "Интеркомп Текнолоджис"

"Финансовая газета", N 9, март 2006 г.