Вопрос: Банки имеют право принимать к вычету при исчислении налога на прибыль суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. Имеют ли право банки с 1 января 2006 г. определять налоговую базу "по оплате", т.е. перечислять в бюджет только полученный НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, март 2006 г.)

Банки имеют право принимать к вычету при исчислении налога на прибыль суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. Имеют ли право банки с 1 января 2006 г. определять налоговую базу "по оплате", т.е. перечислять в бюджет только полученный НДС?

На основании п. 16 ст. 1 Закона N 119-ФЗ с 1 января 2006 г. в целях применения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, исчисление НДС всеми плательщиками этого налога, включая банки, производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних дат, т.е. день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вместе с тем п. 5 ст. 170 НК РФ банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, при утверждении банком в учетной политике на 2006 г. порядка исчисления налога в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. Причем в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, включаются суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении для основной производственной деятельности товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, март 2006 г.