Вопрос: Правомерно ли включение в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей расходов, относящихся к игорному бизнесу? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2006 г.)

Правомерно ли включение в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей расходов, относящихся к игорному бизнесу?

Да, включение в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, расходов, относящихся к этой деятельности, является правомерным. Поясним такую позицию с учетом положений пункта 9 статьи 274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что имеющиеся различия в статусе юридических и физических лиц определяют как различия в порядке налогообложения полученных доходов, так и различия в методах учета доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по организации азартных игр в сфере игорного бизнеса, наряду с другими предпринимателями, применяющими обычную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, поименованные в статье 208 НК РФ и полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым, согласно статье 216 НК РФ, признается календарный год.

По всем доходам, полученным в налоговом периоде налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями от занятия любыми разрешенными видами экономической деятельности, в том числе, и в сфере игорного бизнеса, налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13 процентов, независимо от размера полученных доходов.

Согласно статье 227 НК РФ налоговая база для исчисления налога по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы самостоятельно.

При этом налоговая база по налогу на доходы рассчитывается на основании данных Книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности (подп. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей учитываются суммы уплаченных в налоговом периоде налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц), предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, в том числе, и фактически уплаченные в налоговом периоде налогоплательщиками - организаторами азартных игр суммы налога на игорный бизнес, исчисленные в порядке, установленном статьей 370 НК РФ.

Таким образом, мы видим, что включение названных расходов в состав профессиональных вычетов правомерно.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2006 г.