Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по агентскому договору в качестве агента. По условиям договора принципал перечисляет на расчетный счет агента денежные средства на закупку товара. Агент от своего имени закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом, который по результатам сделок и после представления отчетов выплачивает агенту денежное вознаграждение. Что будет являться доходом предпринимателя - денежные средства, полученные для закупки товаров, за вычетом сумм, фактически потраченных на закупку данных товаров, или только суммы агентского вознаграждения? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по агентскому договору в качестве агента. По условиям договора принципал перечисляет на расчетный счет агента денежные средства на закупку товара. Агент от своего имени закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом, который по результатам сделок и после представления отчетов выплачивает агенту денежное вознаграждение. Что будет являться доходом индивидуального предпринимателя - денежные средства, полученные для закупки товаров, за вычетом сумм, фактически потраченных на закупку данных товаров, или только суммы агентского вознаграждения?

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Агентский договор является возмездным, так как принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

Согласно статье 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие обычную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, поименованные в статье 208 НК РФ и полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым, согласно статье 216 НК РФ, признается календарный год (статья 209 НК РФ).

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. По доходам, полученным индивидуальными предпринимателями от занятия разрешенными им видами деятельности, налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13 процентов, независимо от размера полученных доходов.

В данном случае при определении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщику следует учитывать в составе полученных доходов не только выплаченные принципалом по агентскому договору суммы агентского вознаграждения, но также и суммы денежных средств, перечисляемые принципалом на расчетный счет агента, право на распоряжение которыми у него возникло в результате заключения агентского договора.

При этом налоговая база по налогу на доходы рассчитывается на основании данных Книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

В данном случае такими расходами у налогоплательщика являются документально подтвержденные суммы расходов по закупке товаров у третьих лиц и отправке его по адресам, указанным принципалом, которые произведены агентом за счет принципала и по которым в ходе выполнения агентского договора принципал не имел возражений по отчету агента, а также иные документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с исполнением агентского договора.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2006 г.