Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 января 2006 г. N КА-А40/14023-05 Вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, документально подтвержденные и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 24 января 2006 г. N КА-А40/14023-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2006 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Пренг энд Компани" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании решения от 01.02.2005 г. N 56 недействительным в части уменьшения на исчисленные в завышенном на 30722,04 руб. размере суммы налоговых вычетов НДС за октябрь 2004 г.

Решением суда от 24.08.2005 г., оставленным без изменения постановлением от 08.11.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, заявление удовлетворено как основанное на положениях ст.ст. 171-173, 176 НК РФ.

В кассационной жалобе Инспекции содержится просьба об отмене судебных актов в связи с ненадлежащей оценкой довода налогового органа о том, что право на вычеты НДС возникает лишь при наличии налоговой базы, связанной с осуществлением операций, облагаемых НДС. Поскольку Общество в октябре 2004 г. операций по реализации товаров (услуг, работ) не осуществляло, инспекция считает решение об уменьшении вычетов правомерным и просит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В соответствии с п. 3 ст. 284 АПК РФ дело рассмотрено без участия представителей Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ материалы дела, выслушав представителя Инспекции, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения судебных актов исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст.ст. 143, 146 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги).

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода (для заявителя это календарный месяц) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ; услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

Отказывая налогоплательщику в праве на предъявление НДС к вычету, инспекция исходила из того, что налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако этот довод инспекции несостоятелен.

Как указано в пункте 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.

Из пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствий с положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку заявителем доказан и налоговой инспекцией не оспаривается факт уплаты обществом НДС поставщикам в составе цены товаров (работ, услуг), отсутствие фактов реализации товаров (работ, услуг) не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Этот вывод следует также из того обстоятельства, что глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность отсрочки возмещения НДС до возникновения обстоятельств, с которыми ИМНС связывает появление права на налоговые вычеты, то есть до исчисления НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.08.05 г. по делу N А40-25250/05-14-204 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2005 г. N 09АП-12020/05-АК оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 4 по г. Москве - без удовлетворения.