Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 января 2006 г. N КА-А40/13940-05 Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет только с учетом фактически уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период, в случае превышения суммы примененного налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением сумм налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 января 2006 г. N КА-А40/13940-05
(извлечение)

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области от 7 июня 2005 года за N 08-31/20 с ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" взыскана неполная уплата единого социального налога в сумме 17.048.393 руб.; неполная уплата налога в Фонд социального страхования - 707.000 руб., пеня 175.600 руб.

Общество оспорило данное решение в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17 октября 2005 года заявленные требования удовлетворены частично.

Решение налоговой инспекции признано недействительным в части доначисления налога в Фонд социального страхования в сумме 707.000 руб., а также пени в размере 6.992 руб.

В части доначисления единого социального налога в Федеральный бюджет в сумме 17.048.393 руб. и пени - 168.608 руб. в удовлетворении требований отказано.

В указанной части решение суда обжаловало ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева". В жалобе ставится вопрос об отмене судебного акта и указывается на неправильное применение судом положений абзаца 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

По мнению заявителя, выводы суда о том, что налогоплательщик вправе применить налоговый вычет только с учетом фактически уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период, в случае превышения суммы примененного налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением сумм налога, ошибочны.

Представление в налоговый орган 2-х расчетов по единому социальному налогу в Федеральный бюджет с исчислением авансовых платежей с разбивкой ставки на 6% и 14% не свидетельствует о нарушении ст. 241 НК РФ и о занижении ставки налога, которая в итоге составляет 20%. В жалобе указывается, что налогоплательщик за 1 квартал 2005 года не применил налоговый вычет, что подтверждается решением налоговой инспекции.

Налоговый орган при проведении камеральной проверки представленного налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за тот же период, самостоятельно применил налоговый вычет, чем искусственно создал разницу между суммой начисленных 17.236.101 руб. и уплаченных 187.708 руб. платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представив разницу в 17.048.393 руб. как занижение суммы налога налогоплательщиком.

В заседании кассационной инстанции представитель ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" поддержал доводы жалобы.

Представитель налогового органа возражал против доводов, изложенных в жалобе, в дело представлен письменный отзыв.

Законность решения Арбитражного суда г. Москвы от 17 октября 2005 года по делу N А40-44960/05-80-156 проверена в кассационном порядке Федеральным арбитражным судом Московского округа.

Оснований для его отмены не найдено.

Как усматривается из обстоятельств дела, МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области была проведена камеральная проверка правильности уплаты ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" единого социального налога на 1 квартал 2005 года.

Налоговой инспекцией была установлена уплата ЕСН за 1 квартал 2005 года по сроку уплаты - 16 мая 2005 года в сумме 17.236.101 руб. Так, в представленной налогоплательщиком декларации сумма начисленного налога по данным налогоплательщика составила за 1 квартал - 7.386.900 руб.; а по результатам камеральной проверки - 24.623.001 руб. Занижение на сумму 17.236.101 руб. произошло в результате нарушения положений ст. 241 НК РФ. Так, налогоплательщиком при расчете в отчете строки 0200 "сумма исчисленных авансовых платежей всего" применена заниженная ставка в размере 6%, в то время как должна быть применена ставка - 20%. По строке 0300 налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты, предусмотренные абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ в сумме 17.236.101 руб., составляющие авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В то же время фактически уплачено в бюджет 187.708 руб. разница в размере 17.048.393 руб. признана занижением налога в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ.

При разрешении спора суд согласился в этой части с выводами налоговой инспекции.

Судом проверялись и доводы налогоплательщика, изложенные в кассационной жалобе о том, что налоговым органом необоснованно доначислен ЕСН в размере 17.048.393 руб.

По мнению заявителя, эта сумма является недоимкой в Пенсионный фонд и не входит в состав Единого социального налога.

Как пояснил представитель налогоплательщика, сумма 7.386.900 руб. является суммой начисленного налога по ставке 6%, а 17.236.101 руб. - это страховые взносы, начисленные по тарифу 14%. В общей сложности сумма в 24.623.001 руб. исчислена по ставке 20%.

Указанные доводы противоречат ст.ст. 237, 241 и п. 2 ст. 243 НК РФ.

Согласно вышеназванным нормам закона в налоговую базу для исчисления единого социального налога включаются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполненные работы и оказанные услуги. При этом применяется налоговая ставка при уплате в Федеральный бюджет в размере 20%.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, начисленных исходя из тарифов страховых взносов.

Как установлено судом, налогоплательщик при расчете авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, применил заниженную ставку в размере 6%. По данным налогоплательщика, отраженным в декларации по страховым взносам на указанный вид страхования, сумма авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование составила за 1 квартал 17.236.101 руб. Фактически уплачено страховых взносов 187.708 руб. Поэтому суд обоснованно указал в решении, что поскольку сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса (17.236.101 - 187.708 = 17.048.393) разница признается занижением ЕСН и подлежит уплате в бюджет.

Налогоплательщик указывает, что налоговый вычет не применен. Однако, это не соответствует действительности.

Действительно, при расчете ЕСН итоговая сумма к уплате, указанная налогоплательщиком в размере 7.386.900 руб., совпадает с итоговой суммой, установленной налоговым органом, поскольку способ расчета ЕСН и порядок применения ставок значения не имеет.

Однако, в ходе камеральной проверки установлено, а с этим согласился и суд, что налогоплательщиком начислена сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 17.236.101 руб. (налоговый вычет). По строке 200 декларации этот вычет не указан, поскольку деньги не уплачены. Но фактически вычет произведен, поскольку итоговая сумма у налогоплательщика и налогового органа совпала.

Представитель налогоплательщика полагает, что наличие недоимки по страховым взносам не свидетельствует о занижении ЕСН, подлежащего уплате.

Данное положение применимо, если неуплаченные в бюджет авансовые платежи по страховым взносам применяются как налоговый вычет при расчете ЕСН. Налогоплательщик не лишен возможности подать уточненную декларацию по ЕСН, в которой при расчете единого социального налога правомерно применит налоговый вычет как сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В этом случае отсутствует наличие двойного налогообложения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 17 октября 2005 года по делу N А40-44960/05-80-156 оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО "Красногорский завод им. С.А.Зверева" - без удовлетворения.