Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 февраля 2006 г. N КА-А40/14119-05-П Право на возмещение НДС из бюджета возникает у налогоплательщика только в случае документального подтверждения фактов экспорта, уплаты сумм налога поставщикам и соблюдения порядка заявления сумм НДС к вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 1 февраля 2006 г. N КА-А40/14119-05-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2006 г.

ОАО "Мосточлегмаш" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 31 по г. Москве о признании недействительными решения налогового органа от 29.04.04 N 22-31/80 и требования N 22-32/44 об уплате налога от 11.05.04, обязании возместить НДС в размере 2.377.218 р.

Решением суда от 27.09.04, оставленным без изменения постановлением от 24.12.04 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены в связи с представлением налогоплательщиком полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ постановлением ФАС МО от 11.04.05 N КА-А40/2370-05 решение и постановление в части удовлетворения заявления ОАО "Мосточлегмаш" об обязании возместить НДС в размере 832.915 р. отменены, дело в указанной части передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

В остальной части решение и постановление оставлены без изменения.

Передавая дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость установить, по какой декларации и за какой налоговый период была исчислена и уплачена сумма 832.915 р.

Решением суда от 05.07.05, оставленным без изменения постановлением от 13.10.05 Девятого арбитражного апелляционного суда, на Инспекцию возложена обязанность возместить путем зачета ОАО "Мосточлегмаш" спорную сумму, поскольку данная сумма была начислена и удержана с заявителя.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ИФНС России N 31 по г. Москве, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на отсутствие доказательств уплаты в бюджет спорной суммы, а также доказательств проведения зачетов.

Заявитель в отзыве и его представители в выступлениях в заседании суда просили судебные акты оставить без изменения, считая, что суд правильно применил нормы материального и процессуального права, и выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам спора.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление подлежат изменению в части размера подлежащего возмещению из бюджета НДС.

Как установлено судом, оспариваемая сумма складывается из двух составляющих - 135.924,40 р. - НДС, уплаченный по неподтвержденной реализации по налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2001 г. и 696.991 р. - сумма, начисленная к уплате по декларации по НДС по внутреннему рынку за март 2003 г.

В отношении суммы 135.924,40 р.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС за ноябрь 2001 г. ответчиком было принято решение N 03-31/110-5 от 11.10.02, которым отказано в применении налоговой ставки 0 процентов к реализации товаров на экспорт в сумме 757.627 р.; отказано в возмещении НДС в сумме 48.941 р. и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, сумму НДС за ноябрь 2001 г. в размере 102.584,40 р. (л.д. 79, т. 6).

Таким образом, сумма доначисленного налога по вышеуказанной декларации составила 102.584,40 р., а не 135.924,40 р.

То обстоятельство, что в требовании N 03-10/э/66 об уплате налога по состоянию на 21.10.02, а также в карточке лицевого счета по сроку 20.12.01 отражена недоимка в размере 135.924,40 р., не свидетельствует о том, что данная недоимка образовалась в связи с начислением НДС по реализации по неподтвержденному экспорту за ноябрь 2001 г.

Поскольку решением налогового органа НДС начислен только в сумме 102.584,4 р., большую сумму к возмещению Общество заявлять не вправе.

Данная сумма отражена в строке 360 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 г. в составе общей суммы 832.915 р., которая заявлена к возмещению как сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено (п. 9 ст. 165 НК РФ), иные положения НК РФ не предусматривают включение в состав налоговых вычетов и возмещение НДС в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, ошибочно начисленных налоговым органом к уплате сумм налога.

В случае если Инспекцией была допущена ошибка при выставлении требования, которая привела к необоснованному начислению по карточке лицевого счета НДС в большем размере, чем было указано в решении налогового органа N 03-31/110-5 от 11.10.02, налогоплательщик вправе был обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования N 03-10/э/66 в соответствующей части.

По правилам же ст. 176 НК РФ возмещена может быть только сумма 102.584,40 р.

В отношении суммы НДС 696.991 р.

Данная сумма указана в строке 480 налоговой декларации по НДС за март 2003 г. как сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Общая сумма по указанной декларации, начисленная к уплате за данный налоговый период, составила 1.050.761 р.

Упомянутая декларация была получена Инспекцией 21.04.03. Одновременно подав налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за тот же налоговый период - март 2003 г., Общество отразило спорную сумму в составе налоговых вычетов (832.915 р.) по строке 360 декларации, как сумму налога, ранее уплаченную по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено.

Таким образом, спорная сумма по двум декларациям за один и тот же период оказалась одновременно начисленной к уплате в бюджет по реализации, применение налоговой ставки по которой не подтверждено, и отраженной в составе налоговых вычетов по экспортной декларации в разделе "налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг) применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено", что является нарушением положений п. 9 ст. 165, ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Уплата спорной суммы документально не подтверждена.

В том случае, если спорная сумма - 696.991 р. является переплатой, образовавшейся за предыдущий период, и не имеет отношения к периоду "март 2003 г.", данная сумма может быть заявлена к возврату (зачету) на основании положений ст. 78 НК РФ, а не в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, при наличии доказательств наличия переплаты и с соблюдением срока, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 05.07.05 по делу N А40-23448/04-108-165 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 13.10.05 N 09АП-10004/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда изменить.

Обязать ИФНС России N 31 по г. Москве возместить путем зачета ОАО "Мосточлегмаш" НДС в размере 102.584,4 руб.

В части обязания возместить НДС на сумму 730.330,60 р. в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ОАО "Мосточлегмаш" в доход бюджета госпошлину пропорционально удовлетворенным требованиям, с учетом апелляционных и кассационных жалоб - 2354 руб.