Вопрос: С января по ноябрь 2005 года включительно работник организации получал стандартные вычеты: на себя - 400 руб. и на ребенка - 600 руб. В декабре 2005 года у него дохода не было (работник взял отпуск за свой счет). Имеет ли он право на стандартные вычеты в декабре, если его доход по основному месту работы не превысил 20 000 руб.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, январь 2006 г.)

С января по ноябрь 2005 года включительно работник организации получал стандартные вычеты: на себя - 400 руб. и на ребенка - 600 руб. В декабре 2005 года у него дохода не было (работник взял отпуск за свой счет).

Имеет ли он право на стандартные вычеты в декабре, если его доход по основному месту работы не превысил 20 000 руб.?

Обращаем ваше внимание, что стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. и 600 руб. в месяце, в котором у налогоплательщика отсутствовали облагаемые по ставке 13% доходы, налоговым агентом не производятся. Если эти вычеты не использованы в месяце, в котором не было налогооблагаемого дохода по ставке 13%, то на следующие месяцы они не переносятся.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Статьей 218 НК РФ предусмотрены четыре вида стандартных налоговых вычетов: 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. В частности, в этой статье указано, что стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. применяется налоговым агентом, предоставляющим налоговые вычеты, до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка, находящегося у них на обеспечении, если они являются его родителями или супругами родителей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб.

Отметим, что аналогичное мнение было высказано недавно ФНС России (Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@). В нем, в частности, сообщается, что, в случае когда у налогоплательщика отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, оснований у налогового агента для предоставления этому налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 февраля 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2006 г.