Вопрос: Каковы сроки уплаты налога на прибыль организаций, в том числе авансовых платежей? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2006 г.)

Каковы сроки уплаты налога на прибыль организаций, в том числе авансовых платежей?

В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. Пунктом 1 ст. 287 предусмотрено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Пунктом 6 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что организации, созданные после вступления в силу названной главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Это означает, что до истечения полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданная организация вправе уплачивать ежемесячные авансовые платежи вне зависимости от размера выручки от реализации.

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, приведенные положения п. 5 ст. 287 НК РФ не распространяются на организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (отчетными периодами для таких налогоплательщиков признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года), поскольку они уплачивают авансовые платежи ежемесячно вне зависимости от размера выручки от реализации.

Необходимо также учитывать следующее. Первое предложение п. 5 ст. 287 НК РФ не вполне согласуется со вторым предложением этого пункта, поскольку в одном из месяцев квартала выручка от реализации может превышать 1 млн руб., а в целом за квартал может не превышать 3 млн руб. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с изложенным вновь созданные организации, отчетными периодами для которых признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, уплачивают только квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанного ограничения налогоплательщик начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 с учетом требований п. 6 ст. 286.

Допустим, что организация создана 5 января 2005 г., отчетными периодами для нее признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Выручка от реализации составила: в январе - 700 тыс. руб., в феврале - 800 тыс. руб., в марте - 900 тыс. руб., в апреле - 1100 тыс. руб., в мае - 900 тыс. руб., в июне - 900 тыс. руб., в июле - 1400 тыс. руб., в августе - 800 тыс. руб., в сентябре - 900 тыс. руб. Таким образом, в данном случае организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с IV квартала 2005 г., т.е. с октября 2005 г.

А.А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2006 г.