Вопрос: Вправе ли плательщик налога на прибыль на погашение убытка, полученного в 2005 г. при осуществлении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, направить прибыль, полученную в 2005 г. от других видов деятельности? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2006 г.)

Вправе ли плательщик налога на прибыль на погашение убытка, полученного в 2005 г. при осуществлении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, направить прибыль, полученную в 2005 г. от других видов деятельности?

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Пунктом 1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 указанной статьи.

Статьей 2.1 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере (%):

в 2004-2005 гг. - 0;

в 2006-2008 гг. - 6;

в 2009-2011 гг. - 12;

в 2012-2014 гг. - 18;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Следовательно, в 2004-2005 гг. налоговая база по указанной деятельности определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В связи с изложенным плательщик налога на прибыль вправе на погашение убытка, полученного в 2005 г. при осуществлении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, направить прибыль, полученную в 2005 г. только от этой деятельности. Налогоплательщик не вправе на погашение этого убытка направить прибыль, полученную в 2005 г. от других видов деятельности.

А.А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2006 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2006 г.