Вопрос: С целью проведения операций по покупке валюты одного иностранного государства за валюту другого иностранного государства клиенту банка открываются два счета в иностранной валюте: текущий банковский счет и специальный счет в иностранной валюте. На втором счете клиент размещает денежные средства для покрытия курсовых разниц, предоставляя банку право безакцептного списания средств. Чтобы воспользоваться полученным в ходе конверсионных операций доходом, клиент должен распорядится о перечислении денежных средств со специального счета на текущий. В какой момент у банка как у налогового агента возникает обязанность по удержанию НДФЛ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2006 г.)

С целью проведения операций по покупке валюты одного иностранного государства за валюту другого иностранного государства клиенту банка - физическому лицу открываются два счета в иностранной валюте:

текущий банковский счет, который может быть использован для любых операций клиента в рамках действующего валютного законодательства;

специальный счет в иностранной валюте, который используется исключительно для проведения расчетов по операциям, предусмотренным в договоре о проведении конверсионных операций в иностранных валютах.

На втором счете клиент размещает денежные средства для покрытия возможных курсовых разниц, предоставляя банку право безакцептного списания средств, находящихся на счете, для покрытия возможных убытков по операциям. Для того, чтобы воспользоваться полученным в ходе конверсионных операций доходом (путем снятия наличных денежных средств либо безналичного перечисления), клиент должен дать распоряжение о перечислении денежных средств со специального счета на текущий. В какой момент у банка как у налогового агента возникает обязанность по удержанию НДФЛ: в момент зачисления дохода на специальный счета физического лица либо в момент перечисления денежных средств по распоряжению клиента на его текущий банковский счет?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Как следует из вопроса, распоряжаться денежными средствами, полученными в результате осуществления конверсионных операций, налогоплательщик может только после зачисления их на его (налогоплательщика) текущий банковский счет. Следовательно, доходом, подлежащим налогообложению, эти денежные средства станут только после зачисления их на текущий счет клиента (налогоплательщика).

Учитывая изложенное, банк обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ не позднее дня зачисления денежных средств, полученных физическим лицом - клиентом банка операций купли-продажи иностранной валюты, на текущий банковский счет такого лица.

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

7 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2006 г.