Вопрос: Наша организация взяла кредит у американской компании и в течение года уплачивала по нему проценты. Должны ли мы уплачивать какие-либо налоги и отчитываться в налоговых органах при уплате процентов по этому кредиту? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2006 г.)

Наша организация взяла кредит у американской компании и в течение года уплачивала по нему проценты. Должны ли мы уплачивать какие-либо налоги и отчитываться в налоговых органах при уплате процентов по этому кредиту?

Проценты, выплачиваемые по кредиту, предоставленному иностранной организацией, являются доходом этой организации, полученным на территории Российской Федерации, и подлежат налогообложению в соответствии со ст. 310 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, является в данном случае налоговым агентом и обязана удерживать налог из этого дохода.

Исключением являются случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 Договора между Российской Федерацией и США от 17.06.92 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал": "Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в этом другом Договаривающемся Государстве".

Таким образом, данные проценты не подлежат налогообложению. Однако п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В соответствии со ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в сроки, установленные ст. 289 НК РФ (т.е. до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Приказом МНС России от 14.04.04 г. N САЭ-3-23/286@ утверждена форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Согласно Инструкции по заполнению указанной формы, утвержденной приказом МНС России от 3.06.02 г. N БГ-3-23/275, налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Учитывая изложенное, российская организация - налоговый агент, выплачивающий иностранному юридическому лицу доходы, которые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, обязана предоставлять в налоговые органы Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

И. Каганова,

аудитор

15 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2006 г.