Вопрос: Арендатор платит только арендную плату. Наше предприятие применяет УСН. Налогооблагаемая база определяется как доходы, уменьшенные на расходы. Предприятие сдает одно из помещений в аренду. Вправе ли предприятие в расходы включать коммунальные платежи - за теплоэнергию, воду, электроэнергию, канализацию, эксплуатационные расходы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2006 г.)

Арендатор платит только арендную плату. Наше предприятие применяет УСН. Налогооблагаемая база определяется как доходы, уменьшенные на расходы. Предприятие сдает одно из помещений в аренду. Вправе ли предприятие в расходы включать коммунальные платежи - за теплоэнергию, воду, электроэнергию, канализацию, эксплуатационные расходы?

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные в нем расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не учитываются.

В данном перечне указаны материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, включаемые в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.

К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.

В то же время отнесение затрат по отоплению зданий в состав материальных расходов не связано аналогичными условиями, и, следовательно, они учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат.

Разъяснения по этому вопросу даны в письмах МНС России от 11.05.04 г. N 22-1-14/881 и от 29.09.04 г. N 22-1-14/1578, письме УФНС по г. Москве от 16.09.05 г. N 18-11/3/66014 "Об учете расходов при применении упрощенной системы налогообложения" и т.д.

И. Каганова,

аудитор

15 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2006 г.