Вопрос: У нас существует валютный счет в долларах США. Мы даем поручение банку приобрести валюту, для этого мы перечисляем с рублевого счета средства для приобретения долларов США. Сумма контракта, согласно которому мы производим оплату, указывается в швейцарских франках. Банк производит оплату валюты. Как нам отразить все эти операции в бухгалтерском учете? Приход товара нам учитывать в швейцарских франках или в рублях? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2006 г.)

У нас существует валютный счет в долларах США. Мы даем поручение банку приобрести валюту, для этого мы перечисляем с рублевого счета средства для приобретения долларов США. Сумма контракта, согласно которому мы производим оплату, указывается в швейцарских франках. Банк производит оплату валюты.

Как нам отразить все эти операции в бухгалтерском учете?

Приход товара нам учитывать в швейцарских франках или в рублях?

В соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (пункт 2 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка РФ на дату совершения операции.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Таким образом, и приобретенная валюта, и приобретенное на валюту имущество, в бухгалтерском учете должны отражаться только в валюте Российской Федерации - в рублях. Учет имущества, обязательств и денежных средств в иностранной валюте может вестись на уровне оперативного учета во вспомогательных учетных регистрах.

Так как в вопросе речь идет исключительно об операциях, осуществляемых по расчетным и валютным счетам, по нашему мнению, совершение ошибок, которые могли бы привести к разногласиям с налоговыми органами, маловероятно. В указанных ситуациях необходимость обособленного учета валютных операций возникает тогда, когда образуются курсовые разницы - то есть, тогда, когда списание средств с рублевого счета и зачисление их на валютный, списание долларов США с валютного счета и зачисление на валютный счет швейцарских франков, а также их последующее списание происходит в разные даты.

Например (цифры условные), сумма контракта определена в 10 000 шв. франков. Курс доллара на дату списания средств с рублевого счета - 28 руб. 50 коп., на следующий день - 28 руб. 60 коп., курс швейцарского франка на дату конвертации долларов во франки составляет 21 руб. 80 коп. (курс франк-доллар - 0,7622). Конвертация долларов во франки осуществлена в тот же день, что и конвертация рублей в доллары. Курс франка на дату перечисления средств поставщику - 22 руб. 00 коп.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки :

дебет счета 57 "Переводы в пути" кредит счета 51 "Расчетные счета" - 218 000 руб. - на сумму рублевых средств, списанных для конвертации;

дебет счета 52 "Валютные счета" кредит счета 57 - 218 000 руб. (7 622 доллара США) - на сумму средств, зачисленных на валютный счет в долларах США.

Нетрудно убедиться, что на данном этапе курсовых разниц не возникает. Если бы проводилась обратная конвертация - долларов США в рубли, при описанной ситуации возникли бы курсовые разницы, равные произведению разницы в курсах на сумму конвертированных средств, номинированную в валюте. Курс доллара США на дату списания средств с рублевого счета в условиях примера указан для того, чтобы обратить внимание на необходимость учета возможного изменения курса. Другими словами, при определении размера средств, списываемых с рублевого счета, нужно ориентироваться не на текущий курс доллара США и франка, а на их возможное изменение - проще говоря, сумма должна быть определена с некоторым запасом. Если произойдут колебания курса в другую сторону, часть средств, оставшаяся невостребованной, может быть конвертирована банком обратно (из долларов США в рубли) и возвращена на рублевый счет;

дебет счета 52 кредит счета 52 - 218 000 руб. - внутренняя проводка по субсчетам счета 52 (открытых для учета средств в разных валютах);

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 52 - 218 000 руб. - на сумму средств, перечисленных в оплату поставки;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 52 - 2 000 руб. (22 руб. 00 коп. - 21 руб. 80 коп. x 10 000 шв. фр.) - на сумму курсовой разницы, образовавшейся за период между конвертацией средств и их перечислением поставщику.

Если конвертация долларов США во франки производится на следующий день, также возможно образование курсовых разниц. Например, для условий приведенного примера, если на следующий день курс франка составит 21 руб. 70 коп. внутренняя проводка по счету 52 будет оформлена на сумму 217 тыс. руб., а разница будет возвращена на расчетный счет организации. Бухгалтерские проводки: дебет счета 57 кредит счета 52 и дебет счета 51 кредит счета 57. Возникшие при этом курсовые разницы (вследствие изменения курса доллара США между днями списания средств с валютного счета и зачислением средств на расчетный счет) в бухгалтерском учете отражаются отдельно. При перечислении средств поставщику сумма курсовой разницы в данном случае будет определяться как разница между рублевой оценкой валюты (в франках) на день ее зачисления на соответствующий субсчет счета 52 и на день ее списания со счета - 3 тыс.руб. (22 руб. 00 коп. - 21 руб. 70 коп. x 10 000 шв. фр.).

Суммы курсовых разниц для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Операции, связанные с оплатой услуг кредитной организации, в учете отражаются обособленно. Так как стоимость соответствующих услуг определена в рублях, курсовые разницы при этом не возникают.

Обращаем внимание на то, что в случае, когда расчеты производятся в рублях, а сумма контракта (договора) номинирована в валюте, возникают не курсовые, а суммовые разницы. При этом неизбежны различия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как для целей бухгалтерского учета суммовые разницы включаются в стоимость приобретенного имущества (увеличивают или уменьшают его стоимость), а для целей налогообложения - отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

1 января 2006 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2006 г.