Вычеты по НДС в первом полугодии 2006 года (И.А. Берко, "БУХ.1С", N 3, март 2006 г.)

Вычеты по НДС в первом полугодии 2006 года

Изменения по НДС только вступили в силу, а уже появилось несколько точек зрения на переходные положения в отношении вычетов по НДС в первом полугодии 2006 года организациями, ранее применявшими учетную политику "по отгрузке". Анализирует проблему И.А. Берко, аудитор, методист фирмы "1С".

В соответствии с положениями пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон)*(1) для налогоплательщиков, которые до вступления в силу поправок определяли налоговую базу "по отгрузке", предусмотрена возможность предъявить суммы НДС к вычету равными долями в первом полугодии 2006 года, вне зависимости от оплаты поставщикам.

Если суммы НДС не были оплачены поставщикам в первом полугодии 2006 года, вопросов по применению данной нормы Закона возникнуть не должно. Суммы НДС делятся либо на 6 частей (если налоговый период - месяц), либо на 2 части (если налоговый период - квартал), и принимаются к вычету.

Вопросы возникают, если организация оплачивает в течение первого полугодия сумму НДС поставщику, и сумма оплаченного НДС превышает размер вычета, рассчитанный исходя из положений названного выше Закона. Можно ли принять к вычету в этом случае весь уплаченный НДС в периоде его уплаты? И если можно, то в какой сумме?

На сегодняшний момент существуют разные точки зрения на этот вопрос. Мы озвучим три наиболее популярные.

1. Первая точка зрения образно может быть передана известной поговоркой "кто не успел - тот опоздал". В Законе идет речь о суммах, не оплаченных при приобретении, то есть сразу, про оплаты в 2006 году речь не идет. Следовательно, порядок принятия к вычету не зависит от производимых в 2006 году оплат.

2. Вторая точка зрения была высказана Минфином России в письме от 31.10.2005 N 03-04-11/288 в ответ на частный запрос. Наиболее существенным в рассматриваемом письме является следующий момент:

Выдержка из документа

"... в случае, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм налога, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится".

Из письма следует, что можно принимать к вычету НДС, превышающий расчетную величину, если эта сумма уплачена. При этом следует обратить особое внимание на положение о том, что перерасчет доли неоплаченных сумм, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

3. Третья точка зрения (в частности, высказывавшаяся сотрудниками Управления косвенных налогов ФНС России в печати) состоит в том, что оплаченные суммы можно предъявлять к вычету при условии их превышения над суммами, принимаемыми к вычету в соответствии с графиком, определенным в Законе. Но при этом сумма превышения должна считаться не применительно к каждому налоговому периоду в отдельности, а в целом за полугодие.

Проиллюстрируем рассматриваемые точки зрения на конкретном примере.

Пример

Организация, определявшая налоговую базу НДС в 2005 году "по отгрузке", на 01.01.2006 была должна поставщику 3 600 рублей, в т.ч. НДС 20% - 600 рублей (поставка состоялась еще в 2003 году, когда ставка НДС составляла 20%). Налоговый период по НДС - месяц. В марте 2006 года было оплачено 2 700 рублей задолженности, в т.ч. НДС - 450 руб.

Рассмотрим внимательнее сумму к вычету в налоговом периоде, в котором осуществляется оплата поставщику (март).

В соответствии с первой методикой, как подчеркивалось ранее, факт оплаты НДС поставщику в первом полугодии 2006 года не влияет на вычет. К вычету принимается расчетная сумма, т.е. 100 руб.

В соответствии со второй методикой к вычету принимается фактически оплаченная сумма НДС, т.к. она превышает расчетную величину 100 руб., но в пределах суммы, которую в принципе можно принять к вычету - 400 руб.

В соответствии с третьей методикой к вычету также принимается фактически оплаченная сумма НДС (450 руб.), но за минусом вычета, осуществленного в предыдущие месяцы без оплаты (200 руб.), то есть 250 руб. Еще раз подчеркиваем, что к вычету не может быть принята сумма, превышающая общую сумму задолженности по счету-фактуре (в мае принимается к вычету 50 руб.).

	Методики учета вычетов организации по налоговым периодам в соответствии с расс- мотренными точками зрения:
	1	2	3
Январь 2006	100,00	100,00	100,00
Февраль 2006	100,00	100,00	100,00
Март 2006	100,00	400,00	250,00
Апрель 2006	100,00	-	100,00
Май 2006	100,00	-	50,00
Июнь 2006	100,00	-	-
Итого	600,00	600,00	600,00

В программах фирмы "1С", поддерживающих автоматизированное формирование записей книги покупок, изначально была реализована методика, соответствующая 1-й точке зрения, буквально вытекающей из Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. На сегодняшний день в наших типовых решениях начата реализация методики, изложенной в письме Минфина России (по состоянию на 13 февраля 2006 года эта методика реализована в программных продуктах: "1С:Бухгалтерия 7.7", "1С:Производство+Услуги+Бухгалтерия 7.7"; готовятся к выпуску остальные решения для "1С:Предприятия 7.7" и "1С:Предприятия 8.0").

Но в любом случае окончательное решение остается за пользователем - если он не согласен с размером вычета, предлагаемым программой автоматически, он может скорректировать сумму самостоятельно непосредственно при формировании вычетов по НДС (записей книги покупок).

И.А. Берко,

аудитор,

методист фирмы "1С".

"БУХ.1С", N 3, март 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Комментарий к закону читайте в номере 8 (август) "БУХ.1С" за 2005 год (стр. 4).