Вопрос: Организация в 2004 г. находилась на общем режиме налогообложения и вела строительство для собственных нужд смешанным способом. В декабре 2004 г. были оплачены материалы на сумму 3 000 000 руб., включая НДС. С 1 января 2005 г. организация перешла на УСН. В январе, феврале 2005 г. были получены материалы, оплаченные в декабре 2004 г. Имеет ли организация право, находясь на УСН, отнести НДС по этим материалам на счет 19? С 1 июля 2005 г. организация утратила право на применение УСН и вернулась на общий режим. Строительство продолжилось. Сдача объекта - декабрь 2005 г. Как быть с НДС по материалам, полученным в период применения УСН? ("Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2006 г.)

Организация в 2004 г. находилась на общем режиме налогообложения и вела строительство для собственных нужд смешанным способом. В декабре 2004 г. были оплачены материалы на сумму 3 000 000 руб., включая НДС. С 1 января 2005 г. организация перешла на УСН. В январе, феврале 2005 г. были получены материалы, оплаченные в декабре 2004 г.

Имеет ли организация право, находясь на УСН, отнести НДС по этим материалам на счет 19?

С 1 июля 2005 г. организация утратила право на применение УСН и вернулась на общий режим. Строительство продолжилось. Сдача объекта - декабрь 2005 г.

Как быть с НДС по материалам, полученным в период применения УСН?

Стоимость полученных в период применения УСН материалов нельзя было учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, поскольку материалы предназначены для строительства основных средств. Соответственно и сумма "входного" НДС по этим материалам также не могла быть включена в расходы, поскольку в расходы при УСН включаются только те суммы "входного" НДС, которые относятся к товарам (работам, услугам), стоимость которых также включается в расходы при УСН. По крайней мере, именно такой позиции придерживаются налоговые органы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Если организация в период применения УСН продолжала вести бухгалтерский учет в полном объеме, то она имела все основания отразить сумму "входного" НДС по приобретенным материалам на счете 19.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве (как подрядным, так и хозяйственным способом) объектов основных средств, предъявлялись к вычету только после завершения строительства (в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию). В данной ситуации ввод объекта в эксплуатацию произведен в декабре 2005 г, поэтому право на вычет возникает в январе 2006 г. Поскольку в январе 2006 г. организация является плательщиком НДС, то она имеет полное право предъявить к вычету весь "входной" НДС по построенному объекту, включая и НДС по материалам, полученным в период применения УСН.

Т. Крутякова

1 марта 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2006 г.