Вопрос: С 1 января 2006 г. один из видов деятельности предприятия освобожден от НДС (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим необходимо восстановить НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам и т.п., которые будут использоваться для осуществления данного вида деятельности. С какой остаточной стоимости основного средства необходимо восстановить НДС - бухгалтерской или налоговой? Надо ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств, которые будут использоваться для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций? ("Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2006 г.)

С 1 января 2006 г. один из видов деятельности предприятия освобожден от НДС (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим необходимо восстановить НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам и т.п., которые будут использоваться для осуществления данного вида деятельности.

С какой остаточной стоимости основного средства необходимо восстановить НДС - бухгалтерской или налоговой?

Надо ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств, которые будут использоваться для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций? Если да, то в каком размере от остаточной стоимости?

1. Если организация приобрела основное средство и в установленном порядке предъявила "входной" НДС к вычету, а впоследствии это основное средство стало использоваться при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то у организации появляется обязанность восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС и уплатить ее в бюджет. С 1 января 2006 г. эта обязанность закреплена в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановлению подлежит сумма НДС, которая исчисляется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.

Явное указание в п. 3 ст. 170 НК РФ на балансовую стоимость основного средства позволяет утверждать, что при восстановлении НДС необходимо брать в расчет остаточную стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета.

2. Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит указания на то, что восстанавливать "входной" НДС нужно только в том случае, когда основное средство начинает использоваться исключительно для целей осуществления не облагаемых НДС операций. Поэтому, на наш взгляд, восстанавливать НДС нужно и в том случае, если основное средство наряду с использованием в облагаемой НДС деятельности начинает использоваться также и при осуществлении не облагаемых НДС операций.

При этом возникает вопрос: как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению? Однозначного ответа на этот вопрос в главе 21 НК РФ нет. Поэтому организация может самостоятельно разработать порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, и закрепить его в своей учетной политике для целей исчисления НДС.

В этой связи отметим следующее. В пункте 4 ст. 170 НК РФ содержатся правила учета "входного" НДС в отношении основных средств, которые приобретаются для использования при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Согласно этому пункту сумма НДС, относящаяся к не облагаемым НДС операциям, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

По нашему мнению, этим порядком можно руководствоваться и при восстановлении "входного" НДС по основному средству, которое используется при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Алгоритм в этом случае может быть следующим. На дату начала использования основного средства в не облагаемой НДС деятельности необходимо определить его остаточную стоимость и сумму "входного" НДС, относящуюся к этой стоимости. Затем нужно определить, какую долю в общем объеме товаров (работ, услуг), отгруженных в этом налоговом периоде, составляют товары (работы, услуги), не облагаемые НДС. Соответственно восстановить нужно не весь "входной" НДС, относящийся к остаточной стоимости основного средства, а лишь часть, пропорциональную стоимости не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за данный налоговый период.

Т. Крутякова

1 марта 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2006 г.