Вопрос: Организация является организатором лотереи и оплачивает выигрыши физлицам. В каком порядке исчислять НДФЛ в отношении выигрыша, выплачиваемого организаторами лотерей, основанных на риске игр с использованием игровых автоматов? Как вести учет доходов и расходов этих физлиц и на основании каких статей НК РФ? Производится представление сведений о выплаченных физлицам выигрышей? Должны представлять сведения в налоговый орган по месту своего учета организации и индивидуальные предприниматели о доходах, выплаченных нотариусам и физлицам, реализовавшим имущество, принадлежащее им на праве собственности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2006 г.)

Организация является организатором лотереи и оплачивает выигрыши физическим лицам. В каком порядке следует исчислять НДФЛ в отношении выигрыша, выплачиваемого организаторами лотерей, основанных на риске игр с использованием игровых автоматов? Как вести учет доходов и расходов этих физических лиц и на основании каких статей НК РФ? Производится ли представление сведений организаторами лотерей о выплаченных физическим лицам суммах выигрышей, а также должны ли представлять сведения в налоговый орган по месту своего учета организации и индивидуальные предприниматели о доходах, выплаченных нотариусам и физическим лицам, реализовавшим имущество, принадлежащее им на праве собственности?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм налога и уплата в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Нотариусы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Подпунктами 2 и 5 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, а также получившие выигрыши, самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм полученных ими доходов.

Таким образом, поскольку положениями главы 23 НК РФ на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, а также выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, либо выплачивают физическим лицам выигрыши, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Учитывая, что требования ст. 230 НК РФ, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут. Вместе с тем согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

22 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2006 г.