Вопрос: Нужно ли удерживать НДФЛ и представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, если организация - книжный магазин выплачивает физическим лицам денежные средства за полученный и реализованный товар (книги) в следующих случаях: зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (по договорам купли-продажи); налоговым резидентам РФ (по договорам купли-продажи); нерезидентам РФ - авторам книг (по договорам купли-продажи); сдающим свои книги на реализацию в букинистический отдел дома книги (по договорам комиссии)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2006 г.)

Нужно ли удерживать НДФЛ и представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, если организация - книжный магазин выплачивает физическим лицам денежные средства за полученный и реализованный товар (книги) в следующих случаях:

зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (по договорам купли-продажи);

налоговым резидентам Российской Федерации (по договорам купли-продажи);

нерезидентам Российской Федерации - авторам книг (по договорам купли-продажи);

сдающим свои книги на реализацию в букинистический отдел дома книги (по договорам комиссии)?

Согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В п. 2 ст. 230 НК РФ указано, что не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При покупке литературных произведений домом книги у авторов по договорам купли-продажи выплачиваемые денежные средства являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы у физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Так, при определении налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они в соответствии со ст. 220 НК РФ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при подаче в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговые агенты, выплачивающие такие доходы физическим лицам, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ). В сведениях указывается общая сумма дохода от реализации указанного имущества, полученного в налоговом периоде.

Уплата налога с таких доходов производится физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета, к которой прилагается заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

В аналогичном порядке производится учет доходов, полученных физическими лицами, сдающими свои книги на реализацию в букинистический отдел.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - нерезидента Российской Федерации, удерживается налог по ставке 30% со всей суммы выплаченного дохода, так как налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, к таким доходам не применяются.

Налоговый агент - источник выплаты дохода - согласно ст. 230 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ в общеустановленном порядке.

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

22 марта 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2006 г.