Вопрос: Один из наших работников в течение января 2006 года был в отпуске за свой счет. Разъясните, пожалуйста, имеет ли сотрудник право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей за январь, если его доход, облагаемый по ставке 13 процентов, за первые два месяца налогового периода не превысил 20 000 рублей? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2006 г.)

Один из наших работников в течение января 2006 года был в отпуске за свой счет.

Разъясните, пожалуйста, имеет ли сотрудник право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей за январь, если его доход, облагаемый по ставке 13 процентов, за первые два месяца налогового периода не превысил 20 000 рублей?

Однозначно ответить на ваш вопрос сложно. Дело в том, что Налоговый кодекс не связывает получение сотрудником стандартного вычета по НДФЛ с обязательным ежемесячным получением дохода. То есть налоговое законодательство не запрещает применения стандартных вычетов при отсутствии дохода у сотрудника, но и прямого разрешения не дает.

Раньше на протяжении длительного периода времени специалисты налоговой службы придерживались мнения, что стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, установленный статьей 218 Налогового кодекса, работнику предоставляют за каждый месяц налогового периода, в течение которого действует трудовой договор между ним и работодателем. Причем возможность вычета никак не зависит от получения работником дохода в этом месяце. Главное, чтобы его доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысил 20 000 рублей (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 N 27-08н/02277 и от 22.12.2003 N 27-08/70659).

Но, к сожалению, в конце 2004 года Минфин высказал иную точку зрения по поводу применения положений статьи 218 Налогового кодекса. Финансисты отметили, что стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются за каждый месяц налогового периода (календарного года) в отдельности. То есть они не накапливаются и не суммируются нарастающим итогом, если в отдельные месяцы доход у плательщика отсутствует (письмо Минфина России от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41). Иначе говоря, нет дохода (налоговой базы) - нет и вычетов. Кроме того, они не переносятся и на следующий месяц.

Примечательно, что следом и ФНС России изменила свою позицию, поддержав финансовых специалистов. По нынешнему мнению инспекторов, стандартные налоговые вычеты не следует предоставлять в случае отсутствия выплат за данный календарный месяц (письма МНС России от 23.11.2004 N 04-02-06/679 и ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844).

Таким образом, в настоящее время оба ведомства выступают как противники "вычета без дохода". Однако соответствующие изменения в статью 218 Налогового кодекса, для однозначного ответа на интересующий вас вопрос, не внесены. А это позволяет обратиться к нормам другой статьи кодекса, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ)

О.Г. Кудрявцева,

эксперт "НА"

1 марта 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2006 г.