Вопрос: В проверяемом выездной налоговой проверкой периоде установлено, что организация приобрела основное средство, требующее монтажа. Монтаж произведен собственными силами организации. Правильно ли организация отразила расходы, связанные с монтажом оборудования, по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

В проверяемом выездной налоговой проверкой периоде установлено, что организация приобрела основное средство, требующее монтажа. Монтаж произведен собственными силами организации. Правильно ли организация отразила расходы, связанные с монтажом оборудования, по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"?

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Пунктом 12 ПБУ 6/01 установлено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Следовательно, затраты по монтажу основного средства включаются в его первоначальную стоимость.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета основных средств, требующих монтажа, предназначен счет 07 "Оборудование к установке". По дебету данного счета принимается к бухгалтерскому учету оборудование к установке по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам его приобретения и расходов по доставке на склады организации.

Если оборудование передается в монтаж, его стоимость списывается со счета 07 "Оборудование к установке" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств". В учете делается следующая проводка:

Д-т 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" К-т 07 - оборудование передано в монтаж.

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Кроме того, в соответствии с требованиями постановления Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" при приобретении подобного оборудования необходимо составить Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" или N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

Учитывая вышеизложенное, расходы, связанные с монтажом оборудования, оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 20 "Основное производство" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - сторно на сумму заработной платы с начислениями работников, осуществлявших монтаж основного средства;

Д-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - сформирована первоначальная стоимость основного средства.

Поступление основных средств, требующих монтажа, отражается с использованием счета 07 "Оборудование к установке".

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.