Вопрос: Можно ли принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения этим налогом, и не ведет раздельного учета по этим операциям? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Можно ли принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения этим налогом, и не ведет раздельного учета по этим операциям?

В соответствии с абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом согласно абзацу восьмому данного пункта ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Таким образом, при отсутствии раздельного учета суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, к вычету не принимаются и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Что касается сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то такие суммы налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке независимо от наличия раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.