Вопрос: Российская организация заключила договор на транспортно-экспедиторские услуги с иностранной компанией - резидентом Королевства Дания по доставке грузов на условиях FSA из Германии в Москву путем привлечения других иностранных юридических лиц - перевозчиков. Оплата услуг осуществляется на счета компании-экспедитора. Являются ли в данной ситуации доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дании на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, доходами от международных перевозок? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Российская организация заключила договор на транспортно-экспедиторские услуги с иностранной компанией - резидентом Королевства Дания по доставке грузов на условиях FSA из Германии в Москву путем привлечения других иностранных юридических лиц - перевозчиков. Оплата услуг осуществляется на счета компании-экспедитора. Являются ли в данной ситуации доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дании на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, доходами от международных перевозок?

Согласно п. 2 ст. 8 Конвенции от 08.02.1996 между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, включая использование, содержание или аренду контейнеров и сопутствующего оборудования.

Как следует из вопроса, иностранная компания (резидент Королевства Дания) оказывает российской организации транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения других иностранных лиц - перевозчиков. Таким образом, услуги, предоставляемые резидентом Королевства Дания, не подпадают под действие ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Конвенции.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом. Транспортно-экспедиторские услуги не относятся к международным перевозкам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Королевства Дания на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, могут подлежать обложению налогом на прибыль согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" вышеуказанной Конвенции в случае, если они оказываются через постоянное представительство в Российской Федерации.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.