Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, применяя общий режим налогообложения. Как плательщик налога на доходы физических лиц он обязан ежегодно представлять в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по этому налогу. В данной декларации предусмотрено, что по указанным в Приложении В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" расходам должен быть составлен подробный реестр подтверждающих документов. Как составляется данный реестр? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, применяя общий режим налогообложения. Как плательщик налога на доходы физических лиц он обязан ежегодно представлять в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по этому налогу. В данной декларации предусмотрено, что по указанным в Приложении В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" расходам должен быть составлен подробный реестр подтверждающих документов.

Как составляется данный реестр?

Пунктом 5 ст. 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц. Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют в налоговой декларации налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

При этом профессиональные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 221 НК РФ, предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Это означает, что понесенные налогоплательщиками расходы должны подтверждаться первичными учетными документами.

Согласно п. 3.7 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@, в п. 2 Приложения В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" к декларации формы 3-НДФЛ указываются вид предпринимательской деятельности и сумма дохода, полученного налогоплательщиком от занятия такой деятельностью.

В п. 3 данного Приложения по каждому виду деятельности приводятся суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. По указанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр подтверждающих документов.

Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

Данная норма НК РФ была учтена при разработке формы декларации по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ее заполнению. В частности, признано нецелесообразным при подаче налоговой декларации требовать от индивидуальных предпринимателей приложения к ней всех расходных документов, поскольку для начала камеральной проверки достаточно, чтобы к декларации был приложен подробный реестр таких документов.

Вместе с тем форма такого реестра до настоящего времени не утверждена, хотя отсутствие единых требований создает определенные трудности, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Поскольку форма реестра расходных документов является произвольной, но в то же время должна быть в достаточной степени информативной, то можно предложить индивидуальным предпринимателям использовать следующую примерную форму, состоящую из семи граф, отражающих все необходимые сведения о хозяйственных операциях, при совершении которых налогоплательщиками были произведены расходы, непосредственно связанные с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью:

Реестр документов, подтверждающих произведенные расходы

N п/п	Наименование документа	Номер и дата составления документа	Наименование хо- зяйственной опера ции	Вид рас- ходов	Сумма произве- денных расхо- дов (руб.)	Отметка о принятии к учету в составе расхо- дов налогоплательщика (заполняется при каме- ральной проверке нало- говым органом)

Итого            расходных   документов на сумму               рублей

       ----------                                  -------------

Реестр составлен на                                   листах.

                     -------------------------------

Индивидуальный предприниматель

                               -----------------------------------------

Дата представления

                   -----------------------------------------------------

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.