Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, применял в 2005 году упрощенную систему налогообложения. Для осуществления деятельности он заключил с супругой договор аренды принадлежащей ей на праве собственности однокомнатной квартиры. По договору аренды адвокат был обязан произвести капитальный ремонт арендованной квартиры с последующим зачетом произведенных им затрат в счет арендной платы. Имел ли он право заключать с супругой договор? Мог ли он включать в состав расходов, учитывавшихся при исчислении налоговой базы по единому налогу, арендную плату, а также понесенные им расходы на капитальный ремонт? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, применял в 2005 году упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Для осуществления своей деятельности адвокат заключил с супругой договор аренды принадлежащей ей на праве собственности однокомнатной квартиры, в которой ни адвокат, ни его супруга не проживали.

В соответствии с условиями договора аренды адвокат был обязан произвести капитальный ремонт арендованной квартиры с последующим зачетом произведенных им затрат на ремонт в счет арендной платы.

Имел ли адвокат право заключать со своей супругой договор аренды квартиры?

Мог ли он включать в состав расходов, учитывавшихся при исчислении налоговой базы по единому налогу, арендную плату, а также понесенные им расходы на капитальный ремонт арендованной квартиры?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2006 года) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывали расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ).

К этим расходам, в частности, относились расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения расходы, предусмотренные подпунктами 5, 6, 7, 9-21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимались применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), и с учетом положений п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.

При этом ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ не определен порядок оформления согласия членов семьи - собственников жилых помещений на размещение в принадлежащих им жилых помещениях адвокатских кабинетов. Поэтому их согласие может быть выражено и посредством заключения с адвокатом договора аренды жилых помещений.

Согласно ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) права владения, пользования и распоряжения своим имуществом принадлежат собственнику.

Собственник имеет право сдавать принадлежащее ему имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ).

При этом ст. 616 ГК РФ предусмотрены обязанность арендодателя производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, а также право арендатора в установленных данной статьей ГК РФ случаях произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором аренды, и зачесть стоимость ремонта в счет арендной платы.

Как следует из вопроса, для размещения адвокатского кабинета адвокат арендовал однокомнатную квартиру, принадлежавшую на праве собственности его супруге.

В соответствии с условиями договора аренды капитальный ремонт арендованной квартиры осуществлялся адвокатом из собственных средств с дальнейшим зачетом расходов на его осуществление в счет предстоящих арендных платежей.

Таким образом, в данном случае понесенные адвокатом затраты на капитальный ремонт арендованной квартиры должны были учитываться в составе расходов по оплате арендных платежей и, следовательно, не могли рассматриваться в качестве самостоятельного вида расходов.

Поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачивавшемуся в связи с применением упрощенной системы налогообложения, адвокат был вправе учесть в составе расходов только понесенные им затраты по уплате арендных платежей.

При этом в вышеуказанных целях расходы на капитальный ремонт арендованной квартиры, зачтенные адвокатом в счет предстоящих арендных платежей, должны были быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.