Вопрос: Что подразумевается под понятием "амортизируемое имущество обособленного подразделения" в целях установления доли прибыли, приходящейся на каждое из обособленных подразделений: амортизируемое имущество, которое непосредственно учитывается на балансе этого обособленного подразделения, или амортизируемое имущество, которое фактически находится по месту нахождения обособленного подразделения и используется им в производственной деятельности, но числится на балансе головной организации? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Что подразумевается под понятием "амортизируемое имущество обособленного подразделения" в целях установления доли прибыли, приходящейся на каждое из обособленных подразделений: амортизируемое имущество, которое непосредственно учитывается на балансе этого обособленного подразделения, или амортизируемое имущество, которое фактически находится по месту нахождения обособленного подразделения и используется им в производственной деятельности, но числится на балансе головной организации?

В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, обособленными подразделениями для целей налогообложения прибыли признаются подразделения вне зависимости от наличия у них отдельного баланса и расчетного счета в банке.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, устанавливаемой в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Согласно ст. 288 НК РФ для определения доли прибыли, приходящейся на данное обособленное подразделение, учитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактически используемых в производственной деятельности данного подразделения.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.