Вопрос: С 1 января 2005 года действует новая редакция п. 2 ст. 288 НК РФ, предусматривающая определение удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Каков порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый период)? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

С 1 января 2005 года действует новая редакция п. 2 ст. 288 НК РФ, предусматривающая определение удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Каков порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый период)?

Порядок расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения приведен в письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".

Так, в частности, в вышеуказанном письме Минфина России сообщается, что остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость данных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 4 (четыре) суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств устанавливается как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В вышеуказанном порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за 1-е полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления на 7 (семь) суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

Остаточной стоимостью основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, амортизация по которым для целей налогообложения не начисляется, признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.