Вопрос: Организация в IV квартале 2005 года отказалась от льготы по налогу на прибыль и в конце декабря представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию за 9 месяцев 2005 года. Вправе ли инспекция наложить штраф, начислить пени или доначислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в IV квартале 2005 года и соответственно в I квартале 2006 года? ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2006 г.)

Организация в IV квартале 2005 года отказалась от льготы по налогу на прибыль и в конце декабря представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию за 9 месяцев 2005 года. Вправе ли инспекция наложить штраф, начислить пени или доначислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в IV квартале 2005 года и соответственно в I квартале 2006 года?

Налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Основание - пункт 2 статьи 56 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Организация, которая отказалась от льготы по налогу на прибыль в IV квартале 2005 года, должна пересчитать налог без учета льготы за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2005 года и согласно статье 81 НК РФ представить уточненные декларации за указанные отчетные периоды.

Отказ от льготы не приравнивается к неуплате или неполной уплате сумм налога вследствие неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), за которые пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривается штраф. Об этом сказано в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Однако пени в данной ситуации начисляются в общем порядке (ст. 75 НК РФ). Если налогоплательщик не уплатит сумму исчисленного авансового платежа за отчетный период в срок, установленный статьей 287 НК РФ, то на сумму возникшей недоимки начисляются пени за каждый день просрочки платежа.

Ежемесячные авансовые платежи за текущий квартал уплачиваются в размере 1/3 суммы исчисленного авансового платежа за предыдущий отчетный период. Реальная налоговая база текущего отчетного периода может быть определена только по его окончании.

Таким образом, указанные авансовые платежи не считаются налогом и оснований для их доначисления в IV квартале 2005 года и в I квартале 2006 года у налоговых органов нет.

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 февраля 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2006 г.