Вопрос: Российская организация, приобретающая товары на территории РФ и реализующая их на экспорт, реализовала партию товаров. В связи с подтверждением экспорта из бюджета были возмещены суммы "входного" НДС. Российская организация возвратила иностранному покупателю часть товаров из-за дефектов. Товары были ввезены на территорию РФ с целью их замены, при этом НДС был уплачен таможенным органам. Российская организация в рамках контракта в счет возвращенных иностранным покупателем товаров отправила другие товары. Предусмотрена законодательством процедура применения налоговой ставки в размере 0% в данной ситуации? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Российская организация, приобретающая товары на территории Российской Федерации и реализующая их на экспорт, реализовала в январе 2005 года партию товаров. В связи с подтверждением факта экспорта из бюджета были возмещены в апреле суммы "входного" НДС. Российская организация возвратила иностранному покупателю в мае часть товаров из-за наличия в них дефектов. В том же месяце товары были ввезены на территорию Российской Федерации с целью их замены в таможенном режиме реимпорта, при этом НДС был уплачен таможенным органам. В июле российская организация в рамках первоначального контракта в счет возвращенных иностранным покупателем товаров отправила в таможенном режиме экспорта другие товары с такими же техническими характеристиками и по таким же ценам. Предусмотрена ли действующим законодательством процедура применения налоговой ставки в размере 0% в данной ситуации? Какие документы следует представить в налоговый орган для подтверждения факта повторного экспорта товаров, учитывая, что поставка товара была оплачена ранее? Какие суммы НДС будут возмещены российской организации при подтверждении права на применение налоговой ставки в размере 0%?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В связи с этим в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта взамен товаров, ранее поставленных и возвращенных иностранным покупателем, применяется налоговая ставка в размере 0%.

В приведенном в ситуации случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% в налоговый орган представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. При этом если в контракте с иностранным покупателем на реализацию товаров не содержится обязательства продавца о замене товаров ненадлежащего качества, в налоговый орган представляются также документы, свидетельствующие о требовании покупателя осуществить такую замену.

Что касается выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке, то в налоговый орган может быть представлена выписка (ее копия), на основании которой обосновывалась налоговая ставка в размере 0 % в отношении ранее вывезенных товаров. Кроме того, в налоговый орган представляются документы, подтверждающие факт ввоза на территорию Российской Федерации в таможенном режиме реимпорта возвращенных иностранным покупателем товаров ненадлежащего качества, а также уплату НДС по таким товарам.

В данном случае вычетам у российского налогоплательщика будут подлежать суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации для замены товаров ненадлежащего качества, ранее реализованных на экспорт, а также суммы НДС, уплаченные по работам, услугам, использовавшимся при реализации этих товаров на экспорт.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.