Вопрос: В каком порядке производится уплата налога на доходы физических лиц гражданкой Российской Федерации, постоянно проживающей в Германии, с полученного ею дохода от продажи квартиры в Российской Федерации и с какой стоимости квартиры уплачивается налог: с остаточной по оценке БТИ или продажной стоимости согласно договору купли-продажи? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

В каком порядке производится уплата налога на доходы физических лиц гражданкой Российской Федерации, постоянно проживающей в Германии, с полученного ею дохода от продажи квартиры в Российской Федерации и с какой стоимости квартиры уплачивается налог: с остаточной по оценке БТИ или продажной стоимости согласно договору купли-продажи?

Пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть проживающих на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году), объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который на основании ст. 224 настоящего Кодекса подлежит налогообложению по налоговой ставке 30%.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-220 настоящего Кодекса, в частности, на налоговые вычеты в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. При продаже квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества. Вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при продаже квартиры, находившейся в его собственности на территории Российской Федерации, уплачивает налог на доходы физических лиц со всей полученной согласно договору купли-продажи суммы дохода от продажи квартиры.

С целью исполнения налоговых обязательств налогоплательщики - нерезиденты Российской Федерации, получившие в отчетном налоговом периоде на территории Российской Федерации доходы от продажи имущества (квартиры), принадлежащего им на праве собственности, в соответствии со ст. 229 НК РФ обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 4-НДФЛ.

Т.В. Назарова

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.