Вопрос: Правомерно ли бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью удержала налог на доходы физических лиц в размере 13% с суммы дохода в виде доли в уставном капитале и имуществе, выплаченной физическому лицу - участнику общества с 1993 года при его выходе из состава участников? Общество рассчитало чистые активы по балансу за 2003 год и производило выплату физическому лицу его доли с марта по декабрь 2004 года. ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Правомерно ли бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью удержала налог на доходы физических лиц в размере 13% с суммы дохода в виде доли в уставном капитале и имуществе, выплаченной физическому лицу - участнику общества с 1993 года при его выходе из состава участников? Общество рассчитало чистые активы по балансу за 2003 год и производило выплату физическому лицу его доли с марта по декабрь 2004 года.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со ст. 209 настоящего Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что в случае выхода участника общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

При выходе физического лица из состава участников общества сумма положительной разницы между полученной стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал согласно ст. 224 НК РФ является доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что согласно редакции подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующей с 1 января 2005 года, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от реализации доли уставного капитала на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Т.В. Назарова

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.