Вопрос: Организация розничной торговли получила кредит для закупки партии товаров для перепродажи. Как необходимо учитывать проценты по кредиту? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2006 г.)

Организация розничной торговли получила кредит для закупки партии товаров для перепродажи. Как необходимо учитывать проценты по кредиту?

Организации - плательщики ЕНВД - обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Следовательно, при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, необходимо руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н.

При получении заемных средств организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (других вещей), исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.п. 3, 4 ПБУ 15/01).

Заемные средства бывают краткосрочными и долгосрочными. В данном вопросе говорится о краткосрочном кредите, который, в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, отражается организацией на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 в кредит счета 66 - на сумму полученных заемных средств, а возврат - по дебету счета 66 в кредит счета 51 - на сумму перечисленных в счет гашения обязательства.

При ведении учета заемных средств должен быть обеспечен раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Для этого открываются отдельные субсчета к счету 66.

Срочная задолженность - задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченная задолженность - задолженность, срок погашения которой, согласно условиям договора, уже истек.

Организация обязана отражать перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора кредита (займа) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Порядок бухгалтерского учета затрат по кредитам и займам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства. В вопросе указано, что на заемные средства приобретается товар.

Поэтому если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по этим займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

В соответствии с положениями п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденных приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, "...если они привлечены для приобретения этих запасов".

После получения магазином товаров дальнейшее начисление процентов, а также других расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов, отражается в бухгалтерском учете, согласно п. 15 ПБУ 15/01, в составе операционных расходов.

Суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора кредита (займа), согласно п. 73 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н и п. 53 "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", утвержденной приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода.

Отсюда следует, что начисление процентных платежей магазин должен делать ежемесячно.

Например, организация взяла кредит 1 августа 2005 года под 18% годовых на 3 месяца на покупку товаров, предназначенных для перепродажи на сумму 120000 рублей. Деньги поступили на счет организации 1 августа 2005 года. Оплата товаров и их доставка произведена 1 августа 2005 года. Кредит возвращен в срок - 1 ноября 2005 года вместе с процентами, которые начисляются ежемесячно.

Проводки в бухгалтерском учете будут следующие:

август 2005 г.

Дебет 51 Кредит 66 - получен кредит - 120000 рублей;

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата за товар - 120000 рублей;

Дебет 41 Кредит 60 - оприходован полученный товар - 120000 рублей;

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты (0,18 / 365 х 31 х 120000) - 1834,52 рублей.

сентябрь 2005 г.

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты (0,18 / 365 х 30 х 120000) - 1775,34 рублей.

октябрь 2005 г.

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты (0,18 / 365 х 31 х 120000) - 1834,52 рублей.

ноябрь 2005 г.

Дебет 66 Кредит 51 - возврат кредита с процентами - 125444,38 рублей.

В первом примере проценты по кредиту учтены в составе операционных расходов. Во втором примере процентные платежи показаны для ситуации при условии, если постановка на бухгалтерский учет товара производится не с момента получения кредита, а позже.

Другой пример: организация взяла кредит 1 августа 2005 года под 18% годовых на 3 месяца на покупку товаров, предназначенных для перепродажи на сумму 120000 рублей. Деньги поступили на счет организации 1 августа 2005 года. Оплата товаров произведена 1 августа 2005 года, а доставка их в магазин осуществилась 10 августа 2005 года. Кредит возвращен в срок 1 ноября 2005 года - вместе с процентами.

Проводки в бухгалтерском учете будут следующие:

август 2005 г.

Дебет 51 Кредит 66 - получен кредит - 120000 рублей;

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата за товар - 120000 рублей;

Дебет 60 Кредит 66 - начислены проценты до оприходования товара (0,18 / 365 х 9 х 120000) - 532,60 рублей.

Дебет 41 Кредит 60 - оприходован полученный товар по фактической себестоимости (120000 + 532,60) - 120532,60 рублей;

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты после оприходования товара (0,18 / 365 х 22 х 120000) - 1301,92 рублей.

сентябрь 2005 г.

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты после оприходования товара (0,18 / 365 х 30 х 120000) - 1775,34 рублей.

октябрь 2005 г.

Дебет 91 Кредит 66 - начислены проценты после оприходования товара (0,18 / 365 х 31 х 120000) - 1834,52 рублей.

ноябрь 2005 г.

Дебет 66 Кредит 51 - возврат кредита с процентами - 125444,38 рублей.

Е.Г. Сафронова,

экономист ООО АФ "Аудит-Партнер"

1 марта 2006 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2006 г.