Вопрос: Как правильно определить дату признания расходов по оплате услуг связи и коммунальных расходов исходя из норм подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.)

Как правильно определить дату признания расходов по оплате услуг связи и коммунальных расходов исходя из норм подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ для организаций, осуществляющих признание доходов и расходов по методу начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов, в частности расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов.

Таким образом, налогоплательщикам предоставлено право выбора даты признания расходов для целей налогообложения с учетом нижеследующего.

При определении даты признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) налогоплательщикам необходимо учитывать конкретные условия договоров, заключенных со сторонними организациями.

Так, например, тарифы на основные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с законодательством Российской Федерации и регулируются в порядке, определенном уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Тарифы на дополнительные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с затратами по их оказанию.

Форма и порядок оплаты услуг телефонной связи определяются в договоре об оказании услуг телефонной связи.

Если, например, исходя из условий договора оказания услуг связи обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, датой признания расходов будет являться дата выставления такого счета.

При оплате за пользование абонентскими услугами, счета на оплату которых поступают в организацию после истечения расчетного периода, датой признания расходов будет последний день отчетного (налогового) периода.

Если договор не содержит конкретных условий о моменте расчета за выполненные работы (оказанные услуги), организация обязана признавать осуществление расходов на дату предъявления документа, под которой следует понимать дату его составления.

Кроме того, порядок признания указанных расходов налогоплательщикам следует установить в учетной политике для целей налогообложения.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2006 г.