Вопрос: По какой ставке осуществляется налогообложение доходов физических лиц - резидентов Украины при выплате им дивидендов в виде части прибыли, распределяемой между участниками общества с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2006 г.)

По какой ставке осуществляется налогообложение доходов физических лиц - резидентов Украины при выплате им дивидендов в виде части прибыли, распределяемой между участниками общества с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале?

В соответствии со ст. 217 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами России.

Не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации физические лица, фактическое пребывание которых на территории Российской Федерации составляет менее 183 дней в календарном году.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Статьей 224 НК РФ определена ставка в размере 30% для налогообложения всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации. Так, в соответствии с п.п. "б" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8.02.95 г. (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые предприятием одного договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них. Взимаемый в таком случае налог не должен превышать 15% суммы дивидендов.

Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения "резидент договаривающего государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его постоянного местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или другого аналогичного признака.

На основании п. 2 ст. 232 НК РФ для получения налоговых привилегий, предусмотренных международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик должен представить в налоговые органы Российской Федерации либо налоговому агенту - источнику выплаты доходов официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы. Помимо такого подтверждения налогоплательщик представляет заявление о предоставлении налоговой льготы - налогообложении по пониженной (по сравнению с внутренним налоговым законодательством) ставке. При подаче такого заявления и подтверждающих документов налоговому агенту налоговый агент направляет перечисленные документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. В этом случае решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Учитывая изложенное, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией физическим лицам - гражданам Украины, не являющимся налоговыми резидентами России, подлежат обложению НДФЛ по ставке 15%.

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

5 апреля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2006 г.