Вопрос: Организация в 2001 году перечислила контрагентам аванс в валюте. В течение 2001 года на сумму кредиторской задолженности начислялись курсовые разницы, которые организация принимала для налогообложения в качестве расходов. Расходы были осуществлены в 2002 году. Проверяя налог на прибыль за 2001 год, налоговая инспекция не приняла курсовые разницы в качестве расходов и доначислила организации налог на прибыль. Организация не согласилась и обратилась в арбитражный суд, который признал правомерной позицию налоговой инспекции. Как в связи с решением суда учитывать данные курсовые разницы? Являются ли они расходами 2002 года? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2006 г.)

Организация в 2001 году перечислила контрагентам аванс в валюте. В течение 2001 года на сумму кредиторской задолженности начислялись курсовые разницы, которые организация принимала для целей налогообложения в качестве расходов. Сами расходы были осуществлены в 2002 году.

Проверяя налог на прибыль за 2001 год, налоговая инспекция не приняла данные курсовые разницы в качестве расходов и доначислила организации налог на прибыль. Организация с этим не согласилась и обратилась в арбитражный суд, который признал правомерной позицию налоговой инспекции.

Как в связи с решением суда учитывать данные курсовые разницы? Являются ли они расходами 2002 года?

В 2001 году налогоплательщики определяли состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, на основе Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. В соответствии с данным Положением организация могла включить в состав внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В соответствии с ПБУ 3/2002 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н, переоценка задолженностей, выраженных в иностранной валюте, должна была осуществляться как при закрытии данных задолженностей (признается операцией в иностранной валюте), так и на дату составления бухгалтерской отчетности (не является операцией в иностранной валюте). Таким образом, организация в 2001 году не могла учесть при налогообложении курсовые разницы, образовавшиеся на дату составления бухгалтерской отчетности. Потому что такая переоценка, хотя и является обязательной по правилам бухгалтерского учета, валютной операцией не является.

По мнению автора, курсовые разницы, образовавшиеся в 2001 году в связи с пересчетом кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности, не признанные для целей налогообложения, не могут быть учтены в 2002 году при оплате данной задолженности. В 2002 году в налоговом учете датой осуществления расходов в виде курсовых разниц признается последний день текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Она не зависит от даты осуществления валютной операции (погашения кредиторской задолженности). Так как последний день текущего месяца приходится на 2001 год, то в 2002 году такого расхода не возникает.

Рассматриваемые курсовые разницы должны быть учтены в налоговой базе переходного периода.

По состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе расходов внереализационные расходы, ранее не учитывавшиеся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, определенные в соответствии со ст. 265 и 272 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ). К ним относятся и курсовые разницы из данного вопроса (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, организации следует подать уточненную Декларацию по налогу, рассчитанному по базе переходного периода. И исходя из этого уменьшить текущие налоговые обязательства за 2002-2006 годы.

Имейте в виду!

С момента введения в действие Методических рекомендаций форма Декларации по налогу на прибыль изменилась. В 2006 году сумма налога по налоговой базе переходного периода отражается в строках 051, 081, 091 подраздела 1.1 раздела 1 и строках 320, 330, 340 и 360 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Форма этой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н.

М. Власова,

эксперт "ЭЖ"

1 марта 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2006 г.