Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 мая 2004 г. N КА-А40/3559-04 Суд отказал в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку налогоплательщик не представил все необходимые документы для подтверждения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 мая 2004 г. N КА-А40/3559-04
(извлечение)

ООО "Н-Терминал" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИМНС Российской Федерации N 1 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения налогового органа от 02.10.03 N 1/31.

Решением суда от 26.11.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.02.04, требования заявителя удовлетворены на основании положений ст.ст. 165, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе ИМНС Российской Федерации N 1 по ЦАО г. Москвы, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, поскольку пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком не собран, факт экспорта не подтвержден и не прошло 180 дней с момента отгрузки товаров при подаче налоговой декларации за август 2003 года (п. 9 ст. 167 НК РФ), таким образом, в соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ у заявителя не возникло право на налоговые вычеты.

Заявитель в отзыве и выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласился, считая, что п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ в рассматриваемом споре не применим, поскольку он имеет отношение только к суммам НДС, уплаченным поставщикам товаров (работ, услуг); суд обоснованно руководствовался специальными нормами, содержащимися в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ и п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ, кроме того, Общество считает, что оно было вправе не исчислять и не уплачивать НДС с суммы поступившего авансового платежа, т.к. последний не является объектом налогообложения НДС.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление подлежат отмене на основании ч. 1 ст. 286, п. 2 ч. 1 ст. 287, ч.ч. 1, 2 ст. 288 АПК РФ, поскольку судом неправильно применены нормы материального права - п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Согласно ст.ст. 153, 154, 166 НК Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст. 153-158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, заявитель обязан был включить в налоговую базу по НДС сумму авансового платежа, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически этот платеж поступил, что он и сделал, обоснованно исчислив НДС с суммы авансового платежа по налоговой декларации за июль 2003 года.

Далее, эту же сумму Общество предъявило к возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года.

В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 2 ст. 39 Налогового кодекса РФ место и момент фактической реализации товаров, работ и услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальные положения в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт (ст.ст. 165, 166, 167, 172, 173 НК РФ).

В частности, в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 и (или) п.п. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения не только налоговой ставки 0 процентов, но и налоговых вычетов, в налоговый орган должен быть представлен определенный пакет документов.

В соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1-3, п. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, производятся только при представленных в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Пункт 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ не содержит изъятий в отношении сумм авансовых платежей.

Нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ не являются специальными по отношению к упомянутой норме права, а, наоборот, положения ст.ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ предусматривают специальный порядок применения налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Ни в письме МНС Российской Федерации от 24.09.03 N ОС-03/994, ни в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.08.03 N 12359/02, на которые ссылается заявитель, не содержится иной позиции по вопросу применения положений п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного письма следует читать "N ОС-6-03/994"

Налогоплательщик не лишен права на возмещение НДС, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей по экспортированному товару, после представления в налоговый орган полного пакета документов.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 26.11.03 и постановление апелляционной инстанции от 05.02.04 по делу N А40-43411/03-80-506 Арбитражного суда города Москвы отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Н-Терминал" о признании недействительным решения ИМНС РФ N I по ЦАО г. Москвы от 02.10.03 N 1/31 отказать.

Взыскать с ООО "Н-Терминал" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 500 рублей по кассационной жалобе.